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1. 按笔计算差额（默认制度）
就每笔销售单独计算增值税，交易之间不得冲抵。
- 公式 — 应缴增值税 =（含税销售价 − 购入价）× 20 / 120
- 负差额 — 无应缴增值税（差额 ≤ 0），但不得与其他交易冲抵
- 无手续 — 制度依法当然适用，无须提出选择
- 无承诺 — 商户可随时转为全局差额
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30 秒读懂要点
差额制度（CGI 第 297 A 条及以下）允许作为应税转售人的艺术品商，在艺术品系免增值税取得（自个人或另一名同一制度下的应税转售人处取得）时，就差额利润而非销售价格计算增值税。
可采用两种计算方式：（1）按笔计算差额——默认制度——就每笔销售单独计算增值税（增值税 =（含税销售价 − 购入价）× 20/120）；（2）全局差额——经选择（CGI 第 297 B 条）——按季度汇总全部合格销售，并就盈利与亏损相互冲抵。
选择全局差额仅在差额异质（部分销售亏损）时创造价值。然而，它承诺至少 2 年，并要求严谨的成本核算。在同质的正差额上，两种制度结果相同。
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两种制度的机制比较
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2. 全局差额（经正式选择，CGI 297 B）
按季度汇总差额，并就盈利与亏损交易相互冲抵。
- 公式 — 应缴增值税 =（Σ 含税销售 − Σ 对应购入）× 20 / 120
- 冲抵 — 某些销售的亏损可减少全局应税基数
- 正式选择 — 须事先向企业税务局（SIE）申报
- 至少 2 年承诺 — 该期间内不可撤销
- 须成本核算 — 尽管汇总，仍须逐笔可追溯
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3. 决策标准（5 个问题）
两种制度之间的选择，取决于差额结构与商户的会计处理能力。
- 我的差额是同质的，还是各笔销售之间差异很大？
- 一年之内，我有多少笔销售亏损或零差额？
- 我的交易量是否足以支撑按季度的成本核算？
- 我是否愿意承诺 2 年，即便业务发生变化也无法转换？
- 我的免增值税购入是否有妥善的凭证（个人开具的发票等）？
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4. 应避免的常见错误
艺术品商增值税补税的主要原因，在于手续或凭证方面的缺失。
- 未作历史分析即选择 — 全局选择仅在差额异质时才有利
- 混用两种制度 — 在交易之间不加正式化，存在重新定性的风险
- 凭证不足 — 缺乏证明材料（自个人处购入等）会使差额制度受到质疑
- 遗漏事先申报 — 全局选择所必需的事先申报
- 未追踪 — 未追踪差额制度之外的交易（进口作品、按标准增值税销售）
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实务案例——全局选择何时创造价值
当代艺术品商，一个季度 5 笔销售——按笔计算 vs 全局的比较。
差额异质：全局选择更划算
设有一名当代艺术品商，在一个季度内完成 5 笔销售。让我们就差额异质的情形比较两种制度——这在艺术市场中很典型，部分作品会亏损转售。
具体比较
按笔计算制度
第 1 笔：差额 +10 000 € → 增值税 1 666 €。第 2 笔：差额 +5 000 € → 增值税 833 €。第 3 笔：差额 -2 000 € → 增值税 0 €（不予退还）。第 4 笔：差额 +8 000 € → 增值税 1 333 €。第 5 笔：差额 -3 000 € → 增值税 0 €。应缴增值税合计：3 832 €。第 3、5 笔的亏损（5 000 €）不减少税基。
全局差额制度（选择 CGI 297 B）
汇总的全局差额 = 10 000 + 5 000 − 2 000 + 8 000 − 3 000 = 18 000 €。应缴增值税 = 18 000 × 20/120 = 3 000 €。凭借亏损的冲抵，本季度节省 832 €，约相当于少缴 22% 的增值税。
决策何时发生转变？
在同质的正差额上（所有销售均盈利且差额相近），全局选择毫无益处。一旦亏损销售达到 ≥ 20%，或差额波动剧烈（投机性当代艺术的典型情形），它便变得有利。应先就 12 个月的历史进行测算，再决定是否承诺 2 年。
须准备的凭证
为确保差额制度（默认或全局）的适用，应就每笔交易准备：自个人或另一名应税转售人处取得的购入发票（注明「差额增值税」）、个人卖方的身份证明、作品的真伪证书，以及及时更新的治安登记簿（进出记录）。缺少此类凭证，可能被重新定性为按全额计征增值税。
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问答——艺术品商的 5 个问题
差额制度是否自动适用于我全部的艺术品销售？
否。差额制度仅适用于免增值税取得的作品（自非应税个人处取得，或自已按此制度开票的另一名应税转售人处取得）。对于附带可抵扣增值税取得的作品（自应税艺术家处、进口时），适用标准增值税制度。因此，一名商户可能同时存在两种制度下的交易。
全局差额的选择在实务中如何行使？
通过向企业税务局（SIE）事先申报行使。申报须载明至少 2 年的承诺。一经行使，该选择在承诺期内适用于商户全部合格交易。随后须填报按季度的 CA3 表，就该期间的差额进行汇总。
将差额制度下取得的作品转售给另一名商户时会怎样？
该作品保留其「差额制度」身份。出售方商户的发票须明确注明「差额增值税 — CGI 第 297 A 条」，买方（另一名商户）方可就其再次转售适用此制度。差额链条由此得以保留。缺少此项注明，买方即不得就其转售适用该制度。
全局选择能否在 2 年承诺届满前撤销？
不能，例外情形除外（停业、企业转让、争议补税）。2 年承诺为确定的，商户不得单方撤销。正因如此，事先的历史审核不可或缺——选择不可轻率作出。
差额制度的税务稽查如何进行？
税务机关优先核查：（1）取得的免增值税性质的真实性（个人发票、卖方身份证件复印件）；（2）古董商／艺术品商必备的治安登记簿的记载；（3）所申报差额与相关作品市场价值之间的一致性。主要风险为被重新定性为按全额计征增值税，即应缴增值税约为原来的 5 倍——因此预防性凭证至关重要。
Cité par
优化您作为艺术品商的增值税制度
保密的初次沟通。就 12-24 个月的差额进行历史审核，按笔计算 vs 全局的比较模拟，在适宜时向税务局正式化选择，并对差额制度作凭证上的稳固化。
文章作者
Me Jonathan Bensaid, avocat fiscaliste, fondateur du cabinet Bensaid Avocats, inscrit aux Barreaux de Paris & Genève.
© BENSAID Avocats — 本网站发布的信息不构成法律意见。来源：CGI 第 297 A 条（差额制度）、CGI 第 297 B 条（全局差额选择）、CGI 第 297 D 条；BOI-TVA-SECT-90（二手物品、艺术品、古董的特别制度）；治安登记簿义务，刑法典第 321-7 条；欧盟法院及行政最高法院（差额制度的判例）。编辑更新：2026 年 4 月 27 日。