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属地适用的认定
第 990 I 条是否适用，取决于被保险人和受益人在死亡之日的居民身份。对其税务居所的准确认定，决定了是否需要缴纳该税收。
- 依法国税法典第 4 B 条分析被保险人的税务居所
- 为受益人计算十年中满六年规则
- 确定可适用的连结标准（被保险人或受益人）
- 处理双重居民身份情形及近期移居国外的情况
- 与非居民税务的衔接
财富与传承业务部，国际人寿保险
人寿保险与国际财富传承：第 990 I 条的属地适用
法国税法典第 990 I 条规定的税收，适用于被保险人年满 70 岁前所缴保费对应的身故保险金。在国际情形下，其属地适用取决于两项择一满足的标准：被保险人在死亡时为法国税务居民，或受益人在死亡时为法国税务居民且在死亡前十年中至少六年具有该身份。保险合同的签订地点及其国籍（法国或卢森堡）对该连结标准没有任何影响。本所根据当事人的居民身份、可适用的税收协定以及合同的架构安排，对每一情形进行分析。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
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国际情形下第 990 I 条的属地适用
法国税法典第 990 I 条设立了一项独立于遗产税的专门税收，针对保险机构因被保险人身故而支付的款项。该税收适用于被保险人年满七十岁前所缴保费对应的资金。在每位受益人享有 152,500 欧元免税额后，700,000 欧元以内部分适用 20% 的税率，超出部分适用 31.25% 的税率。年满 70 岁后缴纳的保费则适用法国税法典第 757 B 条规定的另一套制度。
一旦出现涉外因素（被保险人移居国外、受益人居住在境外、合同在法国境外签订），属地适用问题即随之产生。第 990 I 条第 I 款规定了两项择一满足的连结标准。其一，被保险人在死亡之日依法国税法典第 4 B 条为法国税务居民时，该税收即应缴纳。其二，受益人在死亡之日依同一第 4 B 条为法国税务居民，且在死亡前十年中至少六年具有该身份时，该税收同样应缴纳。两项标准之中只要满足其一，该税收即告成立。
这一机制需要精确解读。投保人在签订合同之日的居民身份，以及受益人在资金缴付之日的住所，均不产生影响：唯一具有决定意义的是死亡之日的状况。因此，若被保险人为非居民，则在法国定居不足六年的受益人不受该税收约束。反之，由仍为法国居民的被保险人签订的卢森堡合同仍属于第 990 I 条的适用范围。本所有意控制受理案件的数量，以确保合伙人直接参与每一案件。
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我们的服务领域
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70 岁前后缴纳的保费
适用何种制度取决于缴纳保费时被保险人的年龄。第 990 I 条与第 757 B 条之间的分界线构成整个财富传承分析的框架。
- 划分适用第 990 I 条的 70 岁前缴纳的保费
- 依第 757 B 条处理 70 岁后缴纳的保费（超过 30,500 欧元部分征收遗产税）
- 适用每位受益人 152,500 欧元的免税额
- 按各档门槛计算 20% 和 31.25% 的税率
- 优化保费缴纳的时间安排
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国际税收协定
第 990 I 条的税收并不必然属于遗产税收协定的适用范围。其与受益人所在国税务的衔接须逐案评估。
- 审查该税收的性质及其是否纳入遗产税收协定
- 识别与受益人居住国之间的双重征税风险
- 分析可用的消除机制（税收抵免、免税）（如适用）
- 与可适用的外国遗产税制度的协调
- 落实对保险机构的申报义务
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卢森堡人寿保险合同
卢森堡合同提供公认的资产保护，但不改变法国的税务连结标准。在国际情形下签订此类合同需要专门分析。
- 确认就第 990 I 条而言签订地点不产生影响
- 在被保险人仍为法国居民时适用法国税收
- 处理被保险人或受益人转移居所时合同的税务安排
- 与受益人条款及外国受益人指定的衔接
- 与卢森堡合同相关规则的最新发展的协调
— FAQ
常见问题
法国税法典第 990 I 条规定的税收是什么？
法国税法典第 990 I 条设立了一项独立税收，针对保险机构在被保险人身故时支付的资金，适用于被保险人年满 70 岁前缴纳的保费。在每位受益人享有 152,500 欧元免税额后，应税资金 700,000 欧元以内部分适用 20% 的税率，超出部分适用 31.25% 的税率。该税收独立于遗产税，遵循自身的属地适用规则。
在国际情形下，第 990 I 条何时适用？
第 990 I 条第 I 款规定了两项择一满足的连结标准。首先，被保险人在死亡之日依法国税法典第 4 B 条为法国税务居民时，该税收应予缴纳。其次，受益人在死亡之日依同一第 4 B 条为法国税务居民，且在死亡前十年中至少六年具有该身份时，该税收同样应予缴纳。两项标准满足其一，该税收即告适用。
受益人的十年中满六年规则如何计算？
与受益人相关的标准包含两项条件，均以被保险人死亡之日为判断时点：受益人须依法国税法典第 4 B 条为法国税务居民，且在死亡前十年中至少六年具有该身份。因此，近期在法国定居、居住不足六年的受益人不因该标准而承担纳税义务，除非被保险人在死亡之日本身为法国居民，此时第一项标准即已足够。
合同签订地点是否影响属地适用？
不影响。第 990 I 条的属地适用完全取决于被保险人和受益人在死亡之日的居民身份，并依法国税法典第 4 B 条判断。合同的签订地点、保险公司的国籍、投保人在订立合同之日的住所，均不产生影响。因此，由仍为法国居民的被保险人签订的卢森堡合同完全属于法国税收的适用范围。
第 990 I 条与第 757 B 条有何区别？
分界线在于缴纳保费时被保险人的年龄。70 岁前缴纳的保费对应的资金适用第 990 I 条的税收，每位受益人享有 152,500 欧元免税额。70 岁后缴纳的保费则适用法国税法典第 757 B 条：超过 30,500 欧元总免税额的部分按亲属关系缴纳遗产税，收益和利息仍予免税。因此，同一份合同可能因缴费日期不同而同时涉及两套制度。
税收协定能否免除第 990 I 条的税收？
并非必然。第 990 I 条的税收具有特殊性质，独立于遗产税，因此其是否属于遗产税收协定的适用范围存在疑问。根据可适用协定的措辞及所采认定，与受益人居住国之间仍可能存在双重征税风险。逐案开展的协定分析对于识别可能可用的消除机制不可或缺。
卢森堡合同是否具有属地适用方面的优势？
卢森堡合同提供公认的资产保护，尤其得益于其资产隔离制度，但并不改变法国的税务连结标准。只要被保险人在死亡之日仍为法国居民，无论合同位于何处，第 990 I 条均予适用。在国际情形下，此类合同的价值体现在法律确定性和流动性方面，而非免除该项税收。
如何确保国际人寿保险财富传承的税务安全？
确保税务安全需要对被保险人及每位受益人的税务居所进行精确梳理，按 70 岁前后对保费加以划分，并严谨起草受益人条款。此外，还须审查可适用的税收协定以及保险机构承担的申报义务。本所在事前开展这一分析，以预判第 990 I 条税收的适用并避免双重征税。
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