非税务居民的
CSG 与社会课征：先行者的专业积累

De Ruyter 判决（欧盟法院，2015 年 2 月 26 日，案号 C-623/13）是一项奠基性判决，其认定：适用于资产收入和投资收入的 CSG、CRDS 及社会课征属于第 1408/71 号（欧洲经济共同体）条例（适用于 2010 年之前的案件事实）的范围，该条例其后由第 883/2004 号（欧共体）条例接替（社会保障制度协调条例）。其后果是：参加欧盟/欧洲经济区其他成员国或瑞士社会保障制度的纳税人，根据社会保障立法唯一适用原则，不得在法国被课征上述项目。法国最高行政法院在 2015 年 7 月 27 日的判决（第 334551 号）中落实了这一判决的后果。

如果您的税务居所在法国境外，且参加欧盟、欧洲经济区其他成员国或瑞士的社会保障制度，而您的法国来源资产收入或投资收入（租金、股息、不动产资本利得、利息）被课征了社会课征（CSG、CRDS、互助捐），则您可能符合条件。LFSS 2019 改革已针对这一人群以 7.5% 的互助捐取代 CSG/CRDS，但边缘情形以及此前年度的欠退款项仍可争议。需要进行个案分析。

对于瑞士，第 883/2004 号条例通过人员自由流动协定适用：您被视同成员国居民。对于脱欧后的英国（自 2021 年 1 月 1 日起），欧盟-英国协调协议接替适用，但存在若干细微差别。对于其他第三国（美国、阿联酋、魁北克以外的加拿大），De Ruyter 的适用范围争议较大，但在存在双边社会保障协定的情况下，本所会据此提出论证。策略逐案制定。

适用《税收程序法典》第 R*196-1 条规定的一般时限：对于通过税单确定的课征，可申请至开征年度之后第二年的 12 月 31 日；对于源泉预扣或扣缴的课征（股息、法国税法典第 244 bis A 条项下的不动产资本利得），时限自缴付之日起算。逾期申请将不予受理。对于发现多个年度需要处理的纳税人，必须尽快行动，以保全尚未逾期的年度。

是的。自 2015 年 2 月 De Ruyter 判决以来，本所已代表非税务居民纳税人在各个阶段（税务申诉、层级申诉、行政法院诉讼、行政上诉法院诉讼，必要时上诉至最高行政法院）处理了超过 7,000 份退税申请。这一先行经验解释了本所在程序性论点（时限、受理条件、迟延利息计算）与实体性论点（参保情况的定性、与适用双边协定的衔接）上的深厚把握。

海外法国公民选区议员 Anne Genetet 的报告于 2018 年 6 月 11 日提交给法国总理，题为「法国公民的国际流动性：吸引力与陪伴战略」。报告记录了非税务居民社会课征争讼的规模，并提出了多项建议，这些建议部分促成了 2019 年社会保障筹资法（针对未参加法国社保制度的欧盟/欧洲经济区/瑞士非税务居民，以 7.5% 的互助捐取代 CSG/CRDS）。

非税务居民持有的卢森堡人寿保险合同的退保，在法国税收（一次性扣缴或按累进税率课税、社会课征）、卢森堡税收以及 1958 年 4 月 1 日双边协定之间的衔接上引发特有问题。对于参加外国社会保障制度的纳税人，在 De Ruyter 的延长线上，对收益课征的社会课征往往可以争议。这是本所今天活跃的战线之一。