IFI 与国际税务

需要，但仅限于其位于法国境内的不动产及不动产权利。法国税法典第 964 条规定，税务居所不在法国的自然人仅就这些法国资产缴纳 IFI，包括直接持有的资产，以及通过公司持有时对应不动产的部分。其位于法国境外的不动产不属于 IFI 的征税范围。只有当应税净法国不动产资产在纳税年度 1 月 1 日达到 1,300,000 欧元的起征点时，才产生纳税义务。

税务居所依照法国税法典第 4 B 条认定。凡家庭或主要居留地在法国、在法国从事非附属性职业活动、或经济利益中心在法国的人士，即视为在法国有税务居所。居所决定 IFI 的征税范围：居民就其全球不动产纳税；非居民仅就其法国不动产纳税（法国税法典第 964 条）。当一人被两国同时视为居民时，税收协定可以确定其居民身份归属并调整征税。

不能。通过 SCI（无论是法国公司还是外国公司）持有法国不动产，并不能使该不动产脱离 IFI 的征税范围。IFI 税基包括股份价值中对应位于法国境内不动产的部分（法国税法典第 965 条）。因此，非居民通过 SCI 在法国持有住宅，仍须就该不动产部分纳税。与这些资产相关的负债可以扣除，但须遵守反滥用规则，特别是针对股东往来账户及向家庭成员举借债务的规则。

法国税法典第 964 条第 1° 款规定了一项优惠规则：在此前五个日历年度内为非居民的自然人将税务居所迁入法国后，仅就其位于法国境内的资产缴纳 IFI（参照同条第 2° 款规定的非居民税基）。该税基限制适用于其保持法国居所的每一年度，直至迁入年度之后第五年的 12 月 31 日。此后，新居民转入普通法上的全球税基。

很少涵盖。法国缔结的大多数协定涵盖所得税和公司税，而不涉及财富税。但部分协定确实涵盖财富税；此类协定通常将不动产的征税权分配给不动产所在国，并对以不动产为主的公司股份作出特别规定。在适用此类协定的情况下，法国税法典第 964 条项下的国内法征税须结合协定条款解读，协定可通过免税法或抵免法防止双重征税。

IFI 由法国税法典第 964 条至第 983 条规范。它自 2018 年 1 月 1 日起取代团结财富税（ISF），将税基收窄至不动产资产。在 ISF 时期，非居民仅就其法国资产纳税的规则已由现已废止的原第 885 A 条（法国税法典）确立。该属地征税逻辑在 IFI 项下由法国税法典第 964 条延续：居民就全球不动产纳税，非居民仅就法国不动产纳税。

这些税负依据不同的逻辑并行适用。按不动产市场价值征收的 3% 税针对持有法国不动产但未履行透明度义务的部分实体：它独立于 IFI，由持有架构而非个人承担。235 ter C 控股公司税与 IFI 第 975 条第 VII 款豁免之间的衔接则涉及财富持有架构及职业用资产豁免。当非居民通过一家或多家公司持有法国不动产时，必须对这些制度进行综合解读。