法国房地产增值税抵扣系数

抵扣系数是指货物或服务所负担的增值税可予抵扣的比例（CGI 附件二第 205 条）。它是同一附件第 206 条所规定的三项系数的乘积：应税范围系数、征税系数和准许系数。抵扣系数为 0.60 意味着 60% 的进项税可以抵扣。对于楼宇而言，该系数须逐项资产确定，既决定初始抵扣额，也决定二十年调整期内的各项调整。

应税范围系数回答的是征税范围问题：楼宇在多大比例上用于增值税征税范围内的业务，而非私人用途或范围外活动（例如控股公司单纯收取股息）。征税系数则在征税范围内的业务中进一步衡量产生抵扣权的业务份额，就出租人而言，即应税租金相对于免税租金的占比。两项系数相乘：一栋完全用于经济活动但全部以免税方式出租的楼宇，其应税范围系数为一而征税系数为零，因此完全没有抵扣权。

当楼宇同时用于产生抵扣权的业务和不产生抵扣权的业务时，征税系数按 CGI 附件二第 206 条规定的方式按比例确定：原则上等于产生抵扣权业务的营业额与增值税征税范围内业务总营业额之比。在房地产实务中，设立独立部门并将可识别的支出直接归属于特定用途，往往比对全部支出适用统一比例更能反映真实情况。

在支出发生时，纳税人尚不掌握当年的实际数据，尤其是营业额。因此，纳税人先根据楼宇的预期用途估算暂定系数并据以抵扣税款。随后，在法规规定的期限内，根据当年实际数据将其确定为最终系数，并相应更正初始抵扣额，多退少补。基准年度的最终系数即成为该楼宇在整个调整期内的基准系数。

CGI 附件二第 207 条规定，当年度应税范围系数与征税系数的乘积与基准系数的乘积之差的绝对值超过十分之一时，须进行年度调整。对于作为固定资产的楼宇，每个相关年度的调整涉及初始税额的二十分之一。调整是双向的：增值税纳税人承租人被免税承租人取代时，出租人须退还部分税款；反之，在调整期内行使对租金征税的选择权，则可能带来补充抵扣。这一跟踪须逐栋楼宇进行，为期二十年。

可以，但有一定限度。主要手段是对空置专业用房租金行使征税选择权，将免税租金转为应税租金，从而相应提高楼宇的征税系数。但前提是承租人能够抵扣由此收取的增值税，而银行、保险机构或医疗行业等免税承租人则无法抵扣。此外，设立独立业务部门可以防止免税业务拖累完全用于应税租赁的楼宇支出所适用的系数。这些选择须提前规划，因为其影响将贯穿整个调整期。

仅收取股息的控股公司从事的是增值税征税范围之外的活动：其共同支出的应税范围系数因此受到影响。当控股公司通过向子公司收费提供服务而参与其经营管理，或以含增值税方式出租楼宇时，这些业务产生抵扣权。关键在于正确归属各项支出：可行时将支出直接归属于应税业务，对管理费用采用有书面依据的分摊标准，必要时设立业务分部。这一领域的税务调整最常针对被认定为依据不足的分摊标准。