1. 义务的范围
该义务涵盖年度内在法国境外开立、持有、使用或注销的每一个账户——包括并非持有人而仅使用的账户（代理权、授权签字）。行政规定与判例已确认从宽解释：即使仅偶尔使用的账户也须申报。
非居民 — 税法典第 1649 A 及 1649 AA 条
申报境外银行账户
：义务与处罚
法国税法典第 1649 A 条要求每一位在法国有税务住所的自然人——以及某些社团与非商业公司——每年申报其在境外开立、持有、使用或注销的账户。税法典第 1649 AA 条就在境外订立的人寿保险合同（及资本化合同）设有单独的义务；某些数字资产账户则受第 1649 bis C 条约束。未申报将受税法典第 1736 条第 IV 款固定罚款处罚：每个未申报账户1,500 欧元（若账户持于未与法国签订行政协助协定的国家或地区，则提高至10,000 欧元），每处遗漏或不准确150 欧元（每份申报上限 10,000 欧元）。税务程序法典第 L.169 条第 5 款将税务机关的追征期延长至10 年，但仅当未申报账户在所涉年度内任一时点的余额超过 50,000 欧元时（该门槛由 2019 年财政法第 8 条引入）；否则适用普通追征期。因此，逾期补正的代价可能相当高昂。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 适用条文
- 税法典第 1649 A 条（账户）及 1649 AA 条（人寿保险）
- 表格
- 3916 / 3916-bis（2042 申报表的附表）
- 基本处罚
- 每个未申报账户 1,500 欧元（税法典第 1736 条第 IV 款）
- 加重处罚
- 若国家无行政协助，每个账户 10,000 欧元；每处遗漏 150 欧元（上限 10,000 欧元）
- 追征期
- 余额 > 50,000 欧元时为 10 年（税务程序法典第 L.169 条第 5 款；2019 年财政法）
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一项利害重大却常被低估的义务
税法典第 1649 A 条是法国反欺诈机制的支柱之一——并由第 1649 AA 条就在境外订立的人寿保险合同加以补充。境外账户的年度申报（账户用3916表，人寿保险合同用3916-bis表，作为 2042 申报表的附表）对每一位在法国有税务住所的自然人均属强制，只要其对法国境外的账户持有、使用或享有代理权——即使该账户由第三方（亲属、配偶）持有，纳税人仅为使用者亦然。
违反的代价不容小觑。税法典第 1736 条第 IV 款的固定罚款（每个未申报账户1,500 欧元，若账户位于未签订行政协助协定的国家则提高至10,000 欧元；每处遗漏或不准确150 欧元，每份申报上限 10,000 欧元）按未申报的账户及年度分别适用。对于已开立多年、涉及多个账户的财产，累计金额可达数万欧元。而延长至 10 年的追征期（税务程序法典第 L.169 条第 5 款）——当未申报账户在年度内任一时点的余额超过 50,000 欧元时（2019 年财政法第 8 条门槛）——使税务机关得以追溯久远。
本所协助正在补正的纳税人（自愿的预防性程序），并为处于争议中的纳税人就稽查后的调整建议进行辩护。
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申报义务的 5 个要点
2. 涉及的人
依税法典第 4 B 条在法国有税务住所的自然人。此外还包括：在法国设有登记住所、不缴纳企业所得税的社团与非商业公司。缴纳企业所得税的公司并非绝对豁免：当境外账户使某一自然人受益时（例如以公司名义开立但由董事或受益所有人使用的账户），即落入义务范围——对于受益所有人定性含糊的结构须格外审慎。
3. 人寿保险与数字资产账户
该义务已逐步扩大。在法国境外订立的人寿保险合同（及资本化合同）受税法典第 1649 AA 条约束（自 2014 年起用 3916-bis 表）——不同于适用于银行账户的第 1649 A 条。持于境外平台的数字资产账户（加密货币）自 2019 年起受第 1649 bis C 条约束，其处罚制度另行规定（税法典第 1736 条第 X 款：每个钱包 750 欧元或每处遗漏 125 欧元，若价值 > 50,000 欧元则提高至 1,500 欧元 / 250 欧元）。至于境外银行账户与人寿保险合同，则适用第 1736 条第 IV 款（1,500 欧元 / 10,000 欧元 / 150 欧元）。
4. 处罚与追征期
第 1736 条第 IV 款的罚款：每个未申报账户1,500 欧元（若账户位于未与法国签订行政协助协定的国家或地区则为10,000 欧元；每处遗漏或不准确150 欧元，每份申报上限 10,000 欧元）。追征期延长至10 年（税务程序法典第 L.169 条第 5 款），仅当未申报账户在年度内任一时点的余额超过50,000 欧元时（2019 年财政法第 8 条门槛）——否则适用普通追征期。就未申报的境外资产，可能适用税法典第 1729-0 A 条特有的80% 加征，须与因故意违反而适用的 40% 加征（第 1729 条 a 项）以及因欺诈手段或权利滥用而适用的 80% 加征（第 1729 条 b、c 项）相区别。各制度并存但互不混同。
5. 自愿补正
在任何稽查之前进行的自愿补正是最具保护性的选择。尽管补正专门机构（STDR）已于 2018 年解散，仍可向纳税人当地税务局（SIP）进行补正。在确有诚信并予以配合的情况下，处罚可予协商（减轻加征）。参见我们关于境外账户补正的专门页面。
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本所的做法
本所经常为多年累积未申报境外账户的纳税人（国际继承、历史性结构安排、过往移居境外）办理自愿补正。我们的方法论：对各项持仓进行全面审计、测算税务影响与潜在罚款、提交更正申报并附以说明支持、并在适当情况下就处罚进行协商。
在税务机关启动稽查时（要求澄清函、调整建议），我们从定性、追征期及处罚减轻等方面构建辩护。
— 常见问题
谁须申报其境外账户？
依税法典第 4 B 条在法国有税务住所的每一位自然人，以及在法国设有登记住所、不缴纳企业所得税的社团与非商业公司。申报通过3916 表（境外人寿保险合同用 3916-bis）作为 2042 申报表的附表提交。
哪些账户须申报？
年度内在法国境外开立、持有、使用或注销的每一个账户：活期账户、储蓄账户、证券账户、您作为签署人的企业银行账户、数字资产账户（加密货币）、境外人寿保险合同。判例采从宽解释：仅被使用（而非持有人）的账户也须申报。
未申报有哪些处罚？
税法典第 1736 条第 IV 款的固定罚款：每个未申报账户、每个年度1,500 欧元——若账户持于未与法国签订行政协助协定的国家或地区，则提高至10,000 欧元。申报中每处遗漏或不准确另处150 欧元罚款（每份申报上限 10,000 欧元）。此外还可能对未申报账户的收入适用延长至 10 年的追征期（税务程序法典第 L.169 条第 5 款）——以满足门槛条件为前提（见下文）——并加计滞纳利息，视情形加征 40%（故意违反，第 1729 条 a 项）或就未申报的境外资产特有的 80% 加征（第 1729-0 A 条）。
追征期真的是 10 年吗？
并非一律如此。税务程序法典第 L.169 条第 5 款在违反第 1649 A 条申报义务时将追征期延长至 10 年，但仅当未申报账户在所涉年度内任一时点的余额超过 50,000 欧元时（该门槛由 2019 年财政法第 8 条引入）。低于该门槛的，适用普通追征期（3 年）。一旦跨越门槛，延长至 10 年使税务机关得以追溯 10 个未过时效的年度——若账户产生未申报的收入（利息、资本利得、股息），金额可能相当可观。
可以自愿补正吗？
可以。自愿补正仍然可行——尽管专门机构（STDR）已于 2018 年解散。它向当地税务局（SIP）提交完整卷宗进行：识别账户、测算未申报的收入与资产、提交更正申报。诚信与配合有助于协商减轻处罚。这几乎总是远比坐等稽查更为省钱。
境外账户的继承人有哪些义务？
持有未申报境外账户、在法国有税务住所的被继承人，其继承人在时效期内就死亡之前各年度继受申报义务。强烈建议进行预防性的自愿补正——税务机关如今会将继承申报与信息自动交换（CRS、FATCA）相互核对。
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