1. 少于一周的入住，关键之处
在判决之前，BOFiP 行政规则容许入住开始时的单次清洁及提供首套布草包即为足够。该容许如今已不复存在。对短期入住经营者而言有两种选择：（a）在入住期间确实提供清洁及布草更换（超出单纯的首次提供）；（b）以其他附加服务予以补足（有组织的早餐、加强的前台接待），从而在不依赖布草或清洁的情况下达到四项中三项服务的门槛。
— 摘要
- 判决
- 法国最高行政法院 2025 年 11 月 12 日，第 498267 号
- 效力
- 部分撤销 2024 年 8 月 7 日的 BOFiP 行政规则
- 后果一
- 对清洁与布草供应标准的严格解读
- 后果二
- 单一钥匙盒不足以构成前台接待
- 现行规则
- BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20（2025 年 3 月 26 日更新），部分被撤销
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判决六个月之后：实践给出的启示
法国最高行政法院 2025 年 11 月 12 日判决（第 498267 号）撤销了 2024 年 8 月 7 日在 BOFiP 上发布的部分行政规则，即对于短期入住，承认单一的首次清洁服务或首次布草供应即足以构成准酒店服务标准的那一部分。法国最高行政法院对这些标准施加了严格解读：如今所要求的是定期供应，或有效提供可实现该供应的手段，而不是一次单纯的前置操作。
相反，且此点常被低估，法国最高行政法院维持了远程前台接待的可接受性，只要其确实为客人提供接待、指引与信息。可视对讲、带可用热线的应用程序、受监管的聊天机器人、带真实协助的 24/7 电话：所有这些安排均仍然有效。界限并非「人工与数字」之别，而是「真实接待与全程无接触自助」之别。
六个月之后，实操图景日益清晰。实践中出现三点观察：（1）多数经营者已重组其服务，但往往并不完整；（2）税务机关已开始审查，有时质疑应税身份（以否定抵扣权），有时质疑免税（以追缴本应收取的增值税）；（3）新出现的争议主要涉及前台接待安排的定性，以及少于一周入住的清洁是否定期。
两个需提前应对的时间节点。第一，2025 年 12 月 17 日第 2025-1247 号法令自2026 年 9 月 1 日起对增值税进行技术性重新编纂：法国税法典中有关增值税的条文（包括第 261 D 条）转入《商品与服务征税法典》（CIBS）第二编。这是在法律内容不变前提下的重新编号：四项服务中满足三项的规则以及 30 晚的门槛均保持不变，仅规则所在位置发生变化。第二，2025 年 3 月 11 日第 2025/516 号（欧盟）指令（ViDA）的转化期在2027 年至 2028 年 6 月之间分阶段进行，为一次实质性改革作准备，该改革可能将定性从静态标准逻辑转向经济逻辑（与酒店业形成实际竞争），并引入「促成型平台」机制（Airbnb、Booking、Vrbo 将为享受起征点免税的出租人自行收取增值税）。请密切关注 2027 年财政法案以及未来 BOFiP 的整合。
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适用六个月之后的五点实务经验
这些经验源自本所自 2025 年 11 月以来对已审查项目及首批已启动争议的实践反馈。
2. 远程前台接待，最高行政法院的澄清
法国最高行政法院明确认可了无常驻实体人员的前台接待，但以该安排确保接待、指引与信息为条件。获认可的有：到达时的可视对讲、带受监管办理入住的移动应用程序、由人工操作员或受监管聊天机器人提供的 24/7 热线。被排除的有：单一钥匙盒、以短信发送而无任何支持安排的门禁码，以及出现问题时无备选方案的纯自助入住。
3. 审查已经开始，且为双向
一个值得注意的特点：税务机关可视其所需，质疑应税身份或免税。对于为享受抵扣权（取得或工程的进项增值税）而申报为准酒店的经营者，税务机关可重新定性为免税的家具租赁并追缴已抵扣的增值税。对于自认为不在征税范围内的经营者，税务机关可重新定性为准酒店服务并追缴过去三年本应收取的增值税。双重定性使双方均面临风险。
4. 五问式实务测试
对每一项运营，请于今日核查：（a）所提供入住的时长是否≤ 30 晚？（b）清洁是否定期（时长 > 3 晚者至少于入住中期进行）？（c）布草供应是否包含有效更换？（d）是否提供早餐（无论通过外部供应商或以有组织的自助形式）？（e）前台接待是否由确实运行的安排提供？在四项中三项作出肯定回答，再加条件（a），即确认准酒店应税身份。
5. 文件材料，最常缺失的要素
最常见的薄弱环节：缺少与供应商（清洁、数字管家、布草供应）之间的合同文件。审查时，税务机关会核查合同是否存在、所开票服务是否定期，以及与网站或平台所展示的一般条款是否一致。一份及时更新的文件包如今不可或缺：供应商合同、服务单据、合同约定的频次、作为证据的发票，以及与之一致的客户一般条款。
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本所在事务中的方法
自 2025 年 11 月以来，本所定期为相关经营者（旅游公寓、公寓式酒店、专业 Airbnb 经营者、提供简化服务的酒店）开展合规审查。方法如下：（1）逐项梳理实际组织的服务；（2）对照最高行政法院与 BOFiP 标准识别差距；（3）提出更新建议（供应商合同、一般条款、前台接待安排）；（4）为可能的审查构建证据材料包。
对于已启动的争议（判决之后的首批征税调整建议），我们在构建抗辩时区分实体论点（服务的实际定性）与程序论点（审查时长、征税调整的说理、形式瑕疵）。
— 常见问题
判决六个月之后您需要了解的一切
我 2023 年或 2024 年的准酒店运营是否面临风险？
可能。若您曾援用容许对短期入住以单一首次清洁服务或布草供应为足够的规则，税务机关如今可追溯质疑该定性。追征期原则上为三年（LPF 第 L.176 条），因此税务机关可回溯至 2022 至 2025 年度。建议进行审查前的自查，以便在可能的审查之前识别薄弱之处并加以补救。
我能否继续使用全数字化前台接待？
可以，但以该安排确实运行为条件。法国最高行政法院明确认可了远程前台接待，但排除了单一钥匙盒或无任何支持的短信门禁码。该安排必须确实提供接待、指引与信息：可视对讲、带人工热线的应用程序、受监管的聊天机器人、24/7 电话。建议设有实体应急备选。合同文件（与数字前台接待供应商的合同、服务单据）至关重要。
短期入住如何满足定期清洁标准？
视入住性质而有三种选择：（a）对 4 至 7 晚的入住，安排入住中期清洁（自动满足该标准）；（b）对 1 至 3 晚的入住，该标准较难满足，往往宜以另一附加服务（早餐、加强的前台接待）予以补足；（c）对长期入住（8 晚及以上），每周清洁一次即为足够。定期性须与供应商以合同约定并留存文件（发票、上门单据）。
若税务机关重新定性有何风险？
视重新定性的方向而定：（a）由准酒店转为免税，就已抵扣的进项增值税予以追缴，按剩余折旧期以二十分之一分摊（法国税法典附件二第 207 条）。以一项进项增值税抵扣 100 万欧元、金额 500 万欧元的新建不动产投资为例，追缴额可达数十万欧元。（b）由免税转为准酒店，就过去三年未开票、本应收取的增值税予以追缴，另加第 1727 条利息，并在故意违规情形下加征 40%（法国税法典第 1729 条）。财务损失可能超过一年的营业额。
若我收到征税调整建议应如何应对？
三条优先行动路线：（1）核查程序（核查通知、审查时长、LPF 第 L.57 条意义上的说理），因为形式瑕疵可导致免予征收；（2）就实际组织的服务严格留存文件（合同、发票、单据），以捍卫所采取的定性；（3）就调整范围进行协商（所涉年度、加征税率、处罚的调整）。应自税务机关首次要求起即聘请税务律师，因为答复期限为 30 日（LPF 第 L.57 条），可延长 30 日。
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