À compter du 1er septembre 2026, les dispositions du CGI relatives à la TVA basculent vers le Code des impositions sur les biens et services (CIBS), Livre II (ordonnance n° 2025-1247 du 17 décembre 2025). Il s'agit d'une recodification à droit constant — la règle de fond reste identique, seule la numérotation évolue. Les références actuelles au CGI demeurent juridiquement valables jusqu'au 31 décembre 2027 (période de transition).
La notion d'établissement stable en TVA, qui détermine le pays de territorialité des prestations de services, a fait l'objet de précisions majeures par la Cour de justice de l'Union européenne dans deux arrêts récents : Berlin Chemie A. Menarini (C-333/20, 7 avril 2022) et Cabot Plastics Belgium (C-232/22, 29 juin 2023). Le principe central : un établissement stable n'est caractérisé que si l'entreprise cliente peut être vue comme utilisant les moyens du prestataire « comme s'ils étaient les siens ». Conséquence opérationnelle : le simple fait de recourir à un prestataire local — même exclusif — ne crée pas d'établissement stable pour la société étrangère. Cette page synthétise la grille post-Berlin Chemie / Cabot Plastics.
L'établissement stable TVA est une notion technique qui détermine la territorialité des prestations de services pour les sociétés étrangères opérant en France. Si une société non-résidente dispose d'un établissement stable en France, les prestations qui y sont rattachées peuvent être soumises à la TVA française — avec des conséquences déclaratives et de droit à déduction substantielles.
La CJUE, par les arrêts Berlin Chemie (C-333/20, 7 avril 2022) et Cabot Plastics (C-232/22, 29 juin 2023), a posé une grille d'analyse stricte : un établissement stable TVA suppose une structure permanente caractérisée par des moyens humains et techniques — qui n'ont pas à être propres au prestataire et peuvent appartenir à un tiers dès lors qu'ils sont contrôlés comme s'ils étaient les siens (personnel d'un sous-traitant exclusivement dédié, par exemple). Le critère discriminant : cette structure doit permettre de recevoir et d'utiliser les services pour ses besoins propres — formulation qui distingue l'ES TVA de l'ES en matière d'IS (lequel suppose une capacité à exercer une activité de manière autonome).
Conséquence majeure : le recours à un prestataire local — même exclusif et étendu (travail à façon, services logistiques, soutien commercial) — ne crée pas d'établissement stable pour la société cliente. Les mêmes moyens ne peuvent pas être utilisés par le prestataire pour fournir le service ET par le client pour le recevoir au sein d'un supposé établissement stable. Cette grille est plutôt favorable aux opérateurs internationaux qui externalisent.
L'établissement doit présenter un degré suffisant de permanence. Une présence ponctuelle, un mandat ad hoc, une mission d'audit limitée dans le temps ne suffisent pas. La permanence s'apprécie sur la durée de la présence et sa stabilité organisationnelle, pas seulement sur la durée d'un contrat unique.
L'établissement doit disposer de moyens humains et techniques. Ces moyens n'ont pas à être propres au prestataire : la CJUE admet qu'ils puissent appartenir à un tiers (sous-traitant, filiale, prestataire dédié) dès lors qu'ils sont contrôlés comme s'ils étaient les siens. Le contrôle exclusif et durable est la clé. La simple location de bureaux ou de matériel, sans personnel correspondant, ne suffit pas.
Le critère central propre à l'ES TVA n'est pas la capacité à fonctionner de manière autonome (ce critère relève de l'ES en matière d'IS), mais bien la capacité à recevoir et utiliser les services qui lui sont fournis pour ses besoins propres. Une simple antenne purement passive, ou un bureau de représentation purement informatif, ne sont pas des établissements stables au sens TVA. Bien distinguer ces deux notions, parfois confondues.
Le critère central de la CJUE : le supposé établissement stable doit utiliser les moyens du prestataire (services, équipements, personnel mis à disposition) « comme s'ils étaient les siens ». Si le prestataire reste maître de ses propres moyens et fournit ses services dans le cadre habituel d'un contrat de prestation, il n'y a pas d'établissement stable du client — même si la prestation est exclusive et étendue.
Application directe : un travail à façon (façonnage de matières premières, transformation d'un produit) ou des services logistiques exclusifs (entreposage, distribution) fournis à une société étrangère ne créent pas d'établissement stable pour cette société, même si la relation est exclusive et durable. C'est la position retenue par la CJUE dans Cabot Plastics.
Le cabinet accompagne les sociétés étrangères opérant en France sur la qualification de leurs structures au regard de la TVA — analyse de l'existence d'un établissement stable, sécurisation contractuelle des relations avec les prestataires français, qualification des opérations et obligations déclaratives.
Pour les groupes internationaux qui structurent leurs flux européens, nous coordonnons l'analyse française avec les conseils des autres juridictions concernées pour assurer la cohérence des positions retenues.
Un établissement stable TVA est une structure d'une société non-résidente présentant un degré suffisant de permanence et des moyens humains et techniques — propres ou contrôlés comme s'ils étaient les siens — lui permettant de recevoir et d'utiliser pour ses besoins propres les prestations de services considérées. À noter : ce critère propre à la TVA se distingue de celui de l'établissement stable en matière d'IS, qui repose sur l'exercice autonome d'une activité (modèle OCDE, convention fiscale) — les deux notions peuvent ne pas coïncider.
Berlin Chemie (CJUE C-333/20, 7 avril 2022) et Cabot Plastics (CJUE C-232/22, 29 juin 2023) ont précisé que les mêmes moyens ne peuvent pas être utilisés par un prestataire pour fournir un service ET par son client pour recevoir ce service au sein d'un supposé établissement stable. Le critère central : le client doit utiliser les moyens du prestataire « comme s'ils étaient les siens » — ce qui suppose une intégration plus poussée qu'un simple contrat de prestation.
Non, en principe, depuis Berlin Chemie / Cabot Plastics. Même si la relation prestataire / client est exclusive et durable (travail à façon, services logistiques étendus), l'établissement stable n'est pas caractérisé tant que le prestataire reste maître de ses moyens et fournit ses services dans le cadre habituel d'un contrat de prestation. Cette position protège les opérateurs internationaux qui externalisent en France.
Si un établissement stable est caractérisé : (1) les prestations rattachées à cet établissement sont soumises à la TVA française ; (2) la société non-résidente doit s'immatriculer en France et déposer des déclarations CA3 ; (3) elle bénéficie d'un droit à déduction sur les achats français rattachés à l'activité ; (4) elle peut être soumise à des contrôles fiscaux français. L'enjeu est donc opérationnel et déclaratif.
Les deux notions sont distinctes. L'établissement stable IS est défini par la convention fiscale applicable (modèle OCDE — installation fixe d'affaires, agent dépendant, etc.) et détermine le pays d'imposition des bénéfices. L'établissement stable TVA est défini par la CJUE et détermine le lieu des prestations de services. Une société peut avoir un établissement stable IS sans avoir d'établissement stable TVA — et inversement, bien que ce soit plus rare.
Quatre axes : (1) contractualiser clairement les relations avec les prestataires français — autonomie du prestataire, propriété des moyens, indépendance de la décision ; (2) documenter l'organisation effective (qui décide quoi, où, comment) ; (3) vérifier la condition de structure permanente — un dispositif ponctuel, temporaire ou d'une durée trop limitée ne caractérise pas un ES TVA, qui suppose une durabilité dans le temps ; (4) auditer périodiquement la situation à la lumière de l'évolution jurisprudentielle. Un audit en amont et le cas échéant la demande de rescrit (LPF art. L.80 B) peuvent sécuriser durablement la position.
Cadre TVA et articulation avec la territorialité internationale.
Voir la page TVATerritorialité des locations transfrontalières (CGI art. 259, 259 A).
Voir la page Marchand de biensRisque pour sociétés étrangères opérant en France sans déclaration.
Voir la page PatrimoineÉtablissement stable IS (convention fiscale) — distinction avec ES TVA.
Voir la pagePremier échange confidentiel pour qualifier votre structure au regard de la jurisprudence Berlin Chemie / Cabot Plastics et sécuriser votre position en TVA française.
Article rédigé par
Me François Ouairy, avocat associé en charge du bureau de Paris, expert en fiscalité immobilière, fiducie et fiscalité financière.
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