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实质条件：开支用途
只有当开支用于产生扣除权的业务时，该开支所承担的增值税才可扣除。
- CGI第271条原则：对应税交易的元素价格所承担的增值税，可从适用于该交易的税款中扣除
- 要求与税收交易有直接且立即的关联，或与产生扣除权的活动的一般费用相关联
- 当供应商处的税款变为应付时扣除权产生
- 常见的补税领域：开支被认为是为第三方利益（管理人员、股东、关联企业）或与经营无关而产生
增值税、税务审查、税务争讼
增值税扣除权：条件、质疑、防守
增值税扣除权基于两类条件：实质条件（CGI第271条规定，开支用于产生扣除权的业务），以及形式条件（持有按CGI第289条建立的、包含第242 nonies A条强制说明的发票）。在审查过程中，管理机构对整个会计期间已扣除的增值税提出质疑：发票被认为不足，开支被认为与经营无关，扣除系数受到质疑，或涉嫌参与欺诈链。补税通常达到数十万欧元甚至更多，包括罚款。然而，欧洲法院的判例，特别是2016年9月15日Senatex案（aff. C-518/14），确立了实质优先于形式的原则：即使存在形式缺陷，只要交易的真实性可以验证，发票也可以进行追溯性更正。本所在从查账验证到最高行政法院的各个阶段都为企业及其管理人员提供辩护。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— En bref
- 原则
- 如果开支用于产生扣除权的业务，则该开支所承担的增值税可扣除（CGI第271条）
- 形式
- 持有按CGI第289条建立的、包含第242 nonies A条强制说明的有效发票
- 计算
- 可扣除增值税 = 发票增值税 × 扣除系数（征税范围 × 税收 × 承认，CGI附件II第205和206条）
- 实质优于形式
- 如果交易可以验证，即使发票不完整也可以进行追溯性更正（欧洲法院Senatex案，aff. C-518/14）
- 风险
- 三个会计年度的补税、40%或80%的罚款、在欺诈链中可能承担连带责任
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增值税扣除，查账验证中的主要补税领域
已扣除的增值税与应收增值税一样，是在查账验证中系统检查的项目。原因很简单：质疑扣除不需要证明收入隐匿，管理机构只需认为实质或形式条件缺失即可。发票不完整、开支被认为与经营无关、扣除系数被认为错误：每项质疑都导致机械式补税，加上滞纳金和通常的40%罚款以示故意过错。
财务风险具有结构性。增值税在整个被审查期间（通常为三个会计年度）予以补税，按毛额计算：对于每年扣除数百万欧元增值税的集团，即使部分扣除被质疑，也会迅速形成数十万欧元甚至数百万欧元的补税。举例来说，本所曾以供应商发票被认为不规范为由的补税超过一百万欧元的案件中，通过提交更正后的发票和证实服务真实性的物质证据，获得了几乎全部补税的放弃。
然而，这类争讼是辩护最有力的诉讼之一。增值税扣除权是统一增值税制度的基本原则，欧洲法院一贯判决税收中立性要求即使某些形式条件被遗漏，只要实质条件满足就应予以扣除。Senatex案（欧洲法院，2016年9月15日，aff. C-518/14）允许发票进行追溯性更正，从而消除了中间期间的滞纳金。
本所优先选择有限的干预，以确保合伙人在每个案件中直接参与，并在任何承诺前系统地评估干预的相关性。
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增值税扣除权逐点分析
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形式条件：发票及其说明
行使扣除权需要持有按CGI第289条建立的有效发票。
- 可扣除税款为按CGI第289条建立的发票上列示的税款（CGI第271条第II款）
- 强制性说明由CGI附件II第242 nonies A条规定：当事人身份、增值税号、日期、货物或服务的数量和准确名称、不含税价格、税率和税款金额
- 服务不准确命名（「咨询费」、「服务费」）是审查中最常见的质疑
- 发票必须来自真正的供应商：虚假或虚构发票排除任何扣除
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扣除系数和排除项
可扣除税款由每项货物或服务的特定系数衡量。
- 扣除系数 = 征税范围系数 × 税收系数 × 承认系数（CGI附件II第205和206条）
- 承认系数为零，特别是针对设计用于客运或混合用途的车辆（CGI附件II第206条第IV-2第6项），除了某些例外情况（经销商、租赁人、驾校、公共客运）
- 排除项还包括免费为高管和员工提供的住房、无偿转让的财产以及90%以上用于非企业目的的财产（CGI附件II第206条第IV-2）
- 奢侈特征开支（度假住宅、狩猎、捕鱼、快艇）实际上从扣除中排除，因为它们未用于经营需要；对于部分纳税人、控股公司和不同经营部门来说是重要风险
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实质优于形式：欧洲法院的贡献
形式缺陷本身不足以导致失去扣除权。
- 欧洲法院，2016年9月15日，Senatex案（aff. C-518/14）：发票更正具有追溯力，扣除权自原发票期间行使
- 欧洲法院，2016年9月15日，Barlis 06案（aff. C-516/14）：当管理机构拥有必要信息来验证实质条件时，不能仅因发票形式不完整而拒绝扣除
- 实践后果：提交更正发票和所有证实交易真实性的物质证据（合同、交付物、往来、付款），甚至在审查过程中也可以
- 限制：实质优先不适用于虚假交易或错误开具的税款，其仍由发票人承担责任而不能被买方扣除
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欺诈、调整和举证责任
规模较大的质疑混合了欺诈指控、调整和罚款。
- 当纳税人知道或应该知道其购买行为参与了增值税欺诈时拒绝扣除（CGI第272条第3项；欧洲法院，2006年7月6日，Kittel案，aff. C-439/04）：管理机构应建立这些客观要素的责任
- 不动产资本调整，如果使用目的发生变化或被转让：5年（动产），20年（不动产）（CGI附件II第207条）
- 漏报的扣除：可在漏报年度之后第二年的12月31日前在提交的申报表上恢复（CGI附件II第208条）
- 辩护围绕举证责任、经济事务的真实性和从抗辩到最高行政法院的罚款相称性展开
— FAQ
增值税扣除权：您的疑问
扣除开支的增值税需要什么条件？
必须满足两类条件。在实质方面，开支必须用于产生扣除权业务的需要（CGI第271条）：税收交易或同等交易，如出口。在形式方面，纳税人必须持有按CGI第289条建立的、包含CGI附件II第242 nonies A条说明的发票。可扣除金额随后由扣除系数衡量，该系数是征税范围、税收和承认系数的乘积。缺少这些条件中的任何一个都会导致对整个未处方期间的补税。
管理机构能否以发票不完整为由拒绝扣除？
不能仅以形式不规范为由，只要交易的真实性可以验证。欧洲法院判决增值税中立性原则要求只要实质条件满足，即使某些形式要求被遗漏也应予以扣除。Senatex案（2016年9月15日，aff. C-518/14）允许发票进行追溯性更正，而同年同日的Barlis 06案禁止当管理机构拥有必要信息时仅因发票形式不完整而拒绝扣除。在实践中，提交更正发票和所有物质证据（合同、交付物、往来、付款）通常能获得数十万欧元补税的放弃。
乘用车的增值税能否扣除？
原则上不能。对于设计用于客运或混合用途的车辆，以及构成不动产资产的车辆，承认系数为零（CGI附件II第206条第IV-2第6项），其组成元素、备件和配件也是如此。例外存在，特别是针对设计为崭新转售的车辆、在纳入增值税范围的租赁活动中使用的车辆、专门用于驾驶教学或公共客运的车辆。车辆的资格和使用目的是常见的补税领域，特别是对于集团车队。
如果供应商涉及增值税欺诈，企业会面临什么风险？
失去扣除权，即使企业已支付税款。当证明购买者知道或应该知道其购买行为参与了增值税欺诈时，扣除权被拒绝（CGI第272条第3项，继欧洲法院Kittel判例）。管理机构有责任建立客观要素：异常价格、非典型发票链、供应商资源不足。在旋转式欺诈型案件中，补税通常达到数百万欧元，加上80%罚款和可能的刑事诉讼。辩护包括证明企业的勤尽和其采购的经济真实性。
遗漏的可扣除增值税还能恢复吗？
能，但时间有限。漏报扣除的税款可在该漏报年度之后第二年的12月31日前的提交申报表上列报（CGI附件II第208条）。超过此期限，该权利原则上丧失，除非存在特殊情况，特别是当应付性或发票的出现发生较晚时。必须将这种情况与不动产资产调整区别开来，这些调整历时5年（动产）和20年（不动产）（CGI附件II第207条），可能对企业有利也可能不利。漏报扣除的审计有益于任何审查程序。
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增值税扣除权的分析涉及税务审查、部门系数和增值税信用退款的交集。