1. 提交退税申请
申请随 CA3 申报表一并提交（一般制度使用 3519 表格）或通过专门程序提交。该申请被视同争议申请并按此处理。提交之日起算6个月的一般期限（税务程序法典 R*198-10）。而现场调查程序特有的各项期限，则分别自收到调查通知与首次介入起算。
增值税 — 退税稽查程序
增值税抵扣额退税
的稽查：
L.198 A 程序
自2017年1月1日起，税务机关拥有一项针对增值税抵扣额退税申请进行现场稽查的专门程序，编入税务程序法典 L.198 A 条。该程序在常规稽查之外增设，对期限及介入方式作出严格规范。税务机关自首次现场介入起有60天作出决定，并自收到现场调查通知起有最长4个月的期限：两项期限中任一项届满后，沉默即视为默示接受，退税依法应予准许。该专属于 L.198 A 程序的期限，与适用于普通争议申请的6个月一般期限（税务程序法典 R*198-10）有所区别。本页面梳理该程序及维护自身权利的良好做法。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 适用条文
- 税务程序法典 L.198 A 条（自2017年1月1日起）
- 决定期限
- 自首次现场介入起60天
- L.198 A 期限
- 4个月（自收到通知起）：两项期限中任一项内未收到决定的，沉默＝默示接受
- 增值税集团
- 单一应税人（法国税法典第256 C条）：上述两项期限不适用
- 切勿混淆
- 6个月一般期限（税务程序法典 R*198-10）：普通申请
- 后果
- 期限届满而未作决定＝退税依法应予准许
- 行政解释
- BOFiP BOI-CTX-PREA-20（2024年5月15日更新）
— 01
一项受规范的程序：勤勉纳税人的机遇
对于从事投资活动（不动产、设备）或出口比重较高的企业而言，增值税抵扣额退税是最重要的财务喘息之一。税务程序法典 L.198 A 条的现场调查程序，由2016年修正财政法（2016年12月29日第2016-1918号法律第17条，该条恢复了本条文）引入，适用于自2017年1月1日起提交的申请，对税务机关可就此类申请开展的稽查作出规范。
关键在于操作层面：该程序并非意在无限期阻滞退税。对税务机关施加的期限（自首次介入起60天，自收到现场调查通知起最长4个月）保护纳税人免受滥用性阻滞。这两项期限彼此独立运行：若税务机关任由其中任一项届满而未作出说明理由的决定，则沉默即视为接受，退税依法应予准许（税务程序法典 L.198 A 条第五款）。须注意：该专属于 L.198 A 程序的4个月期限，不得与适用于现场调查之外普通争议申请的6个月一般期限（税务程序法典 R*198-10）相混淆。
本所协助面临稽查的企业处理其退税申请：文件准备、期限跟踪、与稽查部门沟通、在遭明确拒绝时进行抗辩，并在必要时开展诉讼。
— 02
稽查程序的5个步骤（税务程序法典 L.198 A）
2. 现场调查 — 首次介入
税务机关可决定在企业场所开展现场调查。首次介入前须先送达调查通知，载明方式及日期。自该首次介入起，作出决定的60天期限开始计算。
3. 作出决定的60天期限
税务机关自首次现场介入起有60天作出决定（接受、部分拒绝或全部拒绝）。该期限不得延长：自首次介入起六十日内未收到决定的，即应准许退税申请（税务程序法典 L.198 A 条第二款和第五款；BOI-CTX-PREA-20, § 110）。遵守该期限对纳税人的抗辩至关重要。
4. 4个月总期限（L.198 A）
税务机关自收到现场调查通知起共有4个月作出决定。该期限与六十日期限彼此独立运行：自首次介入起六十日内（税务程序法典 L.198 A 条第二款）或自收到通知起四个月内（第四款）未收到决定的，即应准许退税申请（第五款）。两项期限中先行届满者即足以产生该效果。但该退税并不构成税务机关的正式立场表态：日后稽查中仍可被推翻（BOI-CTX-PREA-20, § 120）。六十日期限自首次介入之日起算，决定最迟应于第六十日的前一日收到；四个月期限按对应日计算，自收到通知之日起至收到决定之日止（BOFiP BOI-CTX-PREA-20, § 130 和 § 140）。集团情形的保留：上述两项期限不适用于由单一应税人（法国税法典第256 C条）的代表提交的申请；此时适用争议申请的一般期限（税务程序法典 L.198 A 条第五款；BOI-CTX-PREA-20, § 200）。该期限专属于 L.198 A 现场调查程序，不得与适用于普通争议申请的6个月一般期限（税务程序法典 R*198-10）相混淆；后者适用于税务机关未启动现场调查程序的情形。
5. 明确拒绝后的救济途径
增值税抵扣额退税申请本身即为争议申请：因此在遭拒绝时并不存在提出「补充争议申请」的问题。在遭明确拒绝的情况下，纳税人可向行政法院提起诉讼（继而行政上诉法院及最高行政法院），此前亦可先向上级部门提出层级申诉。向行政法院起诉的期限起算点，取决于决定书上载明的救济途径及期限告知，以及是否存在明示决定，故任何救济前均须进行细致的程序分析。收到依法送达且载明救济途径和期限的明示决定后，应在2个月内向法院起诉；缺少该项载明的，该2个月期限不可对纳税人主张。未收到任何决定的，自6个月期限届满时即可向法院起诉（税务程序法典 R*199-1）。在明示决定依法送达之前，不存在对您起算的任何救济期限（CE, avis, 2020年10月21日, no 443327）；一旦收到明示决定，期限即开始起算。其起算点与长度详见本所专题增值税留抵退税申请被驳回后的救济期限。请准确记录收到通知之日、首次介入之日以及收到决定之日：默示接受的成立与救济期限的计算均取决于这三个日期。
— 03
本所在稽查中的方法
本所协助处于 L.198 A 稽查中的企业：事先准备证明文件、跟踪期限及现场介入的进展、与稽查人员进行有理有据的沟通、在遭拒绝时提出层级申诉，并在行政法院开展诉讼。
对于涉案重大的稽查（金额较大、操作复杂），我们事先编制标准答复卷宗，预判稽查人员的要求，并论证增值税抵扣额所依据的各项操作在经济与法律上的一致性。
— 常见问题
什么是税务程序法典 L.198 A 条的程序？
即针对增值税抵扣额退税申请的现场调查程序，编入税务程序法典 L.198 A 条，自2017年1月1日起适用。该程序允许税务机关就地稽查支持增值税抵扣额的文件，同时对期限及方式作出严格规范。其区别于常规稽查之处在于其快捷性及形式化框架。
税务机关须遵守哪些期限？
须了解两项期限：（1）自首次现场介入起60天作出决定；（2）自收到现场调查通知起最长4个月（L.198 A 程序）。两项期限中任一项届满即足够：自首次介入起六十日内或自收到通知起四个月内未收到决定的，沉默即视为默示接受，退税申请应予准许（税务程序法典 L.198 A 条第五款）。因此，默示接受最早可在首次介入后的第六十一日即告成立，无须等待四个月期满。上述两项期限不适用于由单一应税人（法国税法典第256 C条）的代表提交的申请：此时适用争议申请的一般期限。该 L.198 A 期限不得与适用于普通争议申请的6个月一般期限（税务程序法典 R*198-10）相混淆；后者适用于税务机关未启动现场调查程序的情形。
退税遭拒绝时应如何处理？
重要提示：增值税抵扣额退税申请本身已是争议申请：因此在遭拒绝时并不存在提出「补充争议申请」的问题。两条救济途径：（1）向该部门提出恩惠性申诉或层级申诉，此途径仍然可行，但属任择性，不中止向法院起诉的期限，亦不产生外部税务稽查的各项保障，因为现场调查并非会计核查（税务程序法典 L.198 A 条第六款）；（2）向行政法院提起争议诉讼（继而行政上诉法院及最高行政法院）。向行政法院起诉的期限起算点，取决于决定书上载明的救济途径及期限告知，以及是否存在明示决定：任何救济前均须逐案进行程序分析。收到依法送达且载明救济途径和期限的明示决定后，应在2个月内向法院起诉；缺少该项载明的，该期限不可对纳税人主张；未收到任何决定的，自6个月期限届满时即可起诉（税务程序法典 R*199-1）。在明示决定依法送达之前，不存在对您起算的任何救济期限（CE, avis, 2020年10月21日, no 443327）；自收到明示决定起，期限即开始起算：详见本所专题增值税留抵退税申请被驳回后的救济期限。
为便利调查应准备哪些文件？
税务机关通常调取的文件：详细的进项发票（并核对附则二第 242 nonies A 条规定的强制记载事项）、支持抵扣权的文件（归属于应税活动）、以往的 CA3 申报表及抵扣额的历史记录、抵扣金额所依据的关键合同（购置、工程、租赁），以及应税人身份及归属的证明。事先准备可显著加快调查进程。
现场调查是否可能引发更广泛的稽查？
是的，间接地。若现场调查揭示重大不合规情形（发票不符合规定、滥用抵扣、情况不一致），税务机关可将稽查扩大至退税之外，并启动常规的会计核查。因此，严谨地准备退税卷宗至关重要，以免开启此门。
退税迟延时可主张何种迟延利息？
若退税在期限之后作出（或经争议诉讼取得），纳税人可主张迟延利息（税务程序法典 L.208 条），按滞纳利息率计算（法国税法典 1727 条 — 每月 0.20%，即每年 2.40%），自提交退税申请之日起计，至实际付款之日止。该利息部分补偿因长期阻滞造成的财务损失。
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