自意大利 2026 年度财政法（第 1 条）以来，TUIR 第 24-bis 条对 2026 年 1 月 1 日起选择该制度的新申请人课以每年 30 万欧元的统一税额——此前 2024 年 8 月 9 日第 113 号法令曾将该税额首次提高至 20 万欧元。目前并存三档：2024 年 8 月 9 日之前选择者为 10 万欧元，2024 年 8 月 10 日至 2025 年 12 月 31 日之间选择者为 20 万欧元，2026 年 1 月 1 日起选择的新申请人为 30 万欧元——各档在选择制度的剩余期限内锁定（棘轮效应）。作为对价：对全部境外来源所得实行替代性课税，为期十五年且不可续期。本所在此阐述该制度的精确架构——适格条件、覆盖范围、除外情形、与 1989 年 10 月 5 日《法意税收协定》以及法国税法典第 167 bis 条离境税之间的衔接。
意大利 2017 年度财政法在英国非住所居民（non-dom）制度废止之际引入了 TUIR 第 24-bis 条，向意大利新居民开放一项选择权——经申请并符合条件——可将其全部境外来源所得纳入替代性统一课税。该制度既不触及按普通税率（23% 至 43%）课税的意大利来源所得，也不触及地方税或可能适用的 IRAP。但在其范围内，它中和了 IRPEF、意大利对境外所得的预提税，以及意大利对境外财富的课税（IVIE、IVAFE）。
2024 年 8 月 9 日第 113 号法令（经 2024 年 10 月 7 日法律转换）带来了第一次范式转变：对 2024 年 8 月 10 日起作出的任何选择，统一税额由 10 万欧元提高至每年 20 万欧元。意大利 2026 年度财政法（第 1 条）实现了第二次提高，对 2026 年 1 月 1 日起作出的任何选择，将统一税额提高至每年 30 万欧元，并同时将家庭扩展额加倍至每名成员 5 万欧元。在每一档，已进入该制度的纳税人保留其历史上限——意大利立法者明确保留的既得权利（祖父条款）。自 2026 年起，这一分层为高净值新居民带来一种三档税制，但与竞争性制度（LIFD 第 14 条及 LHID 第 6 条意义上的瑞士统一税制、现已受限的葡萄牙 NHR、已废止的英国 res non-dom）相比，并未削弱该制度的结构性吸引力。
以每年 30 万欧元、持续十五年计，入门总成本达450 万欧元——只有对年境外所得约高于 120 万至 150 万欧元的资产而言才具合理性。对于此类人群——超高净值人士（UHNWI）、退出的创始人、私募股权退休人士、高水平运动员、国际动产资本继承人——统一税制以有上限且可预期的成本取代了全球课税的复杂性（股息、利息、资本利得、被动所得）。每人 5 万欧元的家庭扩展（自 2026 年 1 月 1 日起）对财富型家族办公室而言仍是一项杠杆，尽管整体入门门槛已明显加重。
然而，本所认为第 24-bis 条的实际成效既取决于意大利选择本身，也同样取决于从法国居民身份的洁净退出：转移的真实性、法国税法典第 167 bis 条离境税的处理、与 1989 年 10 月 5 日《法意协定》的衔接、对离境后稽查的预判。在法国一方记录不当的意大利选择，将使纳税人面临被重新定性为双重居民的风险——这会抵销预期的节税效果并触发刑事风险。
在 30 万欧元这一象征性数字之外，该制度组合了五项要件，须予以掌握方能校准一项转移操作。
自 2026 年 1 月 1 日起，任何首次选择均触发每年 30 万欧元的统一税额（意大利 2026 年度财政法第 1 条），以替代 IRPEF、其附加税、意大利对所覆盖境外所得的预提税，以及意大利对境外财富的课税（IVIE、IVAFE）。在 2024 年 8 月 10 日至 2025 年 12 月 31 日之间作出选择的纳税人保留其 20 万欧元的历史上限，2024 年 8 月 9 日之前选择者保留 10 万欧元的初始税额——意大利立法者在每一档明确保留的法律确定性（反溯及既往的棘轮效应）。无论相关年度是否有境外所得，统一税额均应缴纳：它是一项入门费，而非对实际所得课征的税。
任何自然人均可选择——不论其国籍，包括意大利人——只要其在转移前至少九个（十年中）年度未曾为意大利税务居民（TUIR 第 24-bis 条第 1 款）。无最低财富条件，无经营义务，无需投资。适格条件按TUIR 第 2 条第 2 款的意义评定（在 AIRE 名册登记、住所、意大利民法上的居所）。事先向Agenzia delle Entrate提出的 interpello 可稳固分析结论，在存在部分意大利往绩时尤为有用。
统一税额覆盖：境外股息、境外利息、境外资本利得、境外租金所得、境外养老金、在境外从事的受雇所得。除外并按 26% 普通税率课税者：在意大利居留的前五年内转让的合格股权资本利得——非上市公司超过资本 25%、上市公司超过 2%。此反闪电转让条款针对那些在转让多数股权前不久转移住所的经营者。意大利来源所得依其性质仍按普通税率课税。
该制度自取得意大利居民身份的年度起适用十五个纳税年度，不得续期。退出发生于：(i) 期限届满，(ii) 纳税人明示放弃，(iii) 于 6 月 30 日到期未缴纳统一税额时当然退出。一项显著特点：纳税人自选择之时起，即可将某些国家选择性地排除于统一税额范围之外（择优挑选）——用以保留特定税收协定的适用，例如当某项美国所得须保留境外税额抵免之利益，或规避美意协定的saving clause（保留条款）时。
选择在年度 Modello Redditi Persone Fisiche 申报表 NR 栏中作出。Agenzia delle Entrate 局长 2017 年 3 月 8 日第 47060/2017 号 provvedimento 规定了具体方式。事先裁定（interpello probatorio，L. 212/2000 第 11 条第 1 款 b 项）可在转移之前确认适格性——答复期限 120 日，沉默视为同意。统一税额须每年于 6 月 30 日前一次性缴清。所覆盖的境外所得不适用任何意大利预提税；对于统一税额除外的所得或选择性放弃的国家，税收协定仍可援引。
本所按四阶段序列构建向第 24-bis 条制度的转移操作。第一，离境前分析：资产测绘（不动产、金融、经营），预期境外所得的定性，十五年总成本模拟，识别受五年除外规则约束的合格股权，按法国税法典第 167 bis 条意义计算离境税（在实质性股权超过 80 万欧元或占利润权利 50% 以上时适用）。
第二，通过当地合作方——米兰或罗马的 avvocato tributarista 与 commercialista——进行意大利端稳固：向 Agenzia delle Entrate 准备 interpello，就参照十年内不存在意大利居民身份予以举证，并校准可能排除于统一税额之外的国家清单。本所协调审理进程，以确保意大利申报立场与法国申报退出之间的一致性。
第三，离境税审查与法国退出：第 2074-ETD 号申报表，在即时缴纳与缓缴之间抉择（欧盟或欧洲经济区内转移可当然享有——意大利同时满足两项条件），必要的担保，以及最终减免的时间表（潜在利得在离境后持有满八年后减免）。第四，转移时间表：民事居所切换日期、从法国海外侨民名册除名、在意大利主管领事馆登记、按 1989 年 10 月 5 日《法意协定》第 4 条意义实际转移永久性住所。
本所的学理立场是可核验的一致性：唯有当一项转移的各项标志——民事、社会、经济、不动产、家庭——皆汇聚于新法域时，该转移方为稳固。未经实际切换即激活的第 24-bis 条选择，将使纳税人面临被重新定性为双重居民的风险，须以协定第 4 条的决胜规则（tie-breaker rules）予以化解，其后果为全球课税回归法国，并在税务欺诈层面产生刑事风险（法国税法典第 1741 条）。
适格条件要求在转移前至少九个（十年中）年度不存在意大利税务居民身份（TUIR 第 24-bis 条第 1 款）。偶发性停留——出差、拥有一处度假居所——本身并不构成 TUIR 第 2 条第 2 款意义上的税务居民身份，该款要求在 AIRE 名册登记、住所或意大利民法上的居所超过 183 日。若往绩存在模糊之处，向 Agenzia delle Entrate 提出的 interpello probatorio 可提供事先确定性。
它并非一项计算，而是一个固定年度金额，无论实际境外所得多少均应缴纳。对于 2026 年 1 月 1 日起作出的选择：每年 30 万欧元（意大利 2026 年度财政法第 1 条）。对于 2024 年 8 月 10 日至 2025 年 12 月 31 日之间作出的选择：每年 20 万欧元。对于 2024 年 8 月 9 日之前的选择：每年 10 万欧元。各上限保持至十五年期满（棘轮效应）。自 2026 年 1 月 1 日起，每名附随家庭成员——意大利民法典意义上的配偶、子女、受抚养父母——每人每年增加 5 万欧元（此前为 2.5 万欧元）。缴款于 6 月 30 日前一次性完成。未缴纳将导致当然丧失资格并回归普通税制。
是的。1989 年 10 月 5 日《法意协定》将不动产所得（第 6 条）与不动产资本利得（第 13 条第 1 款）的课税权保留给财产所在国。法国租金所得以及出售法国财产的资本利得按普通税制在法国课税——包括对非居民适用的 25% 预提税以及社会分摊金（CSG-CRDS 综合税率 17.2%，对隶属于法国以外某一欧洲社会保障制度的欧盟/欧洲经济区/瑞士居民则降至 7.5%）。对超过 130 万欧元门槛的法国不动产资产，法国 IFI 财富税同样应缴。
原则上是的。该协定对适用第 24-bis 条制度的意大利居民仍完全适用，此人依其第 4 条仍为意大利居民——Agenzia delle Entrate 出具具有对抗效力的税务居民证明。但有两点值得注意：(i) 第 17 条（艺术家与运动员）将课税权归于演出/比赛地国，不受统一税制影响——一名依第 24-bis 条居于意大利的艺术家，就其法国出场费仍在法国应税；(ii) 该协定未就统一税制设置专门的 tax sparing（税收饶让），这可能就转付至第三国的某些被动所得造成税额抵免的不对称。逐案分析不可或缺。
法国税法典第 167 bis 条的离境税适用于在过去十年中至少六年为法国税务居民、并将其税务住所转移出法国的纳税人，前提是其持有：(i) 超过 80 万欧元的股权，或占某公司利润权利 50% 以上的股权，或 (ii) 潜在资本利得总额超过 80 万欧元的组合。由于意大利为欧盟成员国，缓缴系当然享有且无须强制担保。潜在资本利得在离境后持有期届满后确定性减免（一般规则为八年，符合条件者为两年）。转移年度仍须提交第 2074-ETD 号申报表。
可以，经明示扩展。TUIR 第 24-bis 条第 6 款将该制度之利益向主纳税人的家庭成员开放——民法典意义上的配偶、子女、受抚养父母——自 2026 年 1 月 1 日起，每人每年缴纳 5 万欧元的附加统一税额（此前为 2.5 万欧元；此次加倍由意大利 2026 年度财政法第 1 条与主统一税额的提高一并作出）。各成员须各自满足过去十年中有九年非意大利居民的条件。对于自 2026 年起共同选择的四口之家，年度成本为 30 万 + 3 × 5 万 = 45 万欧元。这是财富型家族办公室中常见的配置：一名主成员以及若干附随的尊亲属或卑亲属。
有三条途径。(1) 明示放弃——在年度申报中作出，退出自次年生效且为确定性：不可回归。(2) 未缴纳——于 6 月 30 日未缴纳统一税额，导致当然丧失资格，除常规追缴外并无专门罚则。(3) 将居所转移出意大利——居民身份终止，制度亦随之终止；适用新东道国的税收协定。在任何情形下，退出均为不可逆：重新享有第 24-bis 条须再度满足九年非居民条件，这在实务上排除了任何迅速回归的可能。
常与意大利统一税制及财富型税务移居一并出现的主题。
各制度比较：意大利 24-bis、瑞士联邦与州级统一税制、后 NHR 时代的葡萄牙、希腊、西班牙 Beckham 制度。
Voir la page 比较入门成本、期限、范围、州级协商、治理——可操作的抉择表格。
Voir la page 程序AIRE、interpello、Modello Redditi、与 1989 年 10 月 5 日《法意协定》的衔接。
Voir la page 筹备离境前审查、离境税、从法国居民身份的洁净退出、转移后稳固。
Voir la page 实务案例第 24-bis 条在高水平体育中的适用——与协定第 17 条的衔接。
Voir la page一次保密的首次沟通，为您的操作定框——十五年成本模拟、合格股权范围、离境税时间表、就 interpello 与意大利合作方的协调。
© BENSAID Avocats — 本网站发布的信息不构成法律意见，亦不能替代个性化分析。资料来源：Testo Unico delle Imposte sui Redditi 第 24-bis 条（1986 年 12 月 22 日第 917 号 D.P.R.），由意大利 2017 年度财政法（2016 年 12 月 11 日第 232 号 L. 第 1 条第 152 款及以下）插入；2024 年 8 月 9 日第 113 号法令，经 2024 年 10 月 7 日第 143 号法律转换，对 2024 年 8 月 10 日起选择者将统一税额由 10 万欧元提高至 20 万欧元；Legge di bilancio 2026（意大利 2026 年度财政法）第 1 条，对 2026 年 1 月 1 日起选择的新申请人将统一税额由 20 万欧元提高至 30 万欧元、家庭扩展额由每名成员 2.5 万欧元提高至 5 万欧元；Agenzia delle Entrate 局长 2017 年 3 月 8 日第 47060/2017 号 provvedimento；1989 年 10 月 5 日《法国与意大利税收协定》（第 4、6、13、17 条）；法国税法典第 167 bis 条（离境税）及第 2074-ETD 号申报表；法国税法典第 1741 条（税务欺诈）。该制度受意大利立法变动影响。就任何具体操作，建议与意大利 avvocato tributarista 一同确认。编辑更新：2026 年 6 月 1 日。