01
所有权分割赠与
将裸所有权赠与子女，赠与人保留用益权（以及对藏品的享用）。
- 税款按裸所有权的价值计算（法国税法典第 669 条）
- 用益权消灭时无偿复归（法国税法典第 1133 条）
- 每 15 年可再次进行（赠与的税务回溯）
— 摘要
- 内容
- 使藏品从私人财产转出的法律架构
- 面向对象
- 收藏家、艺术家的继承人、财富家族
- 主要工具
- 所有权分割、分产赠与、以物抵税、捐赠基金、历史古迹免税
- 关键税法典条文
- 第 669、779、1133、1716 bis、795 A 条
- 提前准备
- 去世前 5 至 15 年
— 01
藏品的传承不同于金融财富的传承
艺术藏品兼具三项使其在继承层面独一无二的特征：估值的裁量性（专家评估、市场波动、个别行情），结构性的流动性不足（拍卖意味着时间与折价），以及在保持整体一致性上所承受的情感分量。
若不预先安排，遗产会带来三重风险：继承税超过可用流动性、因紧急出售而被迫拆散藏品，以及对作品偏好各异的共同继承人之间的家庭纷争。
本所构建为期 5 至 15 年的传承架构，将所有权分割赠与、以物抵税、捐赠基金、基金会、向公司出资，以及跨境税务策略（税务居民身份、协定、离境税，法国税法典第 167 bis 条）加以衔接。
— 02
五种互补的传承工具
02
分产赠与
可将作品价值固定于赠与之日，避免就去世之日的价值发生争议。
- 税务与民事上的稳定性（法国民法典第 1078 条）
- 与直系亲属减免额的衔接
- 保护应予保全的一致藏品的关键工具
03
向捐赠基金或基金会出资
使藏品从私人财产转向某一长存结构，兼具慈善与税务功能的工具。
- 赞助税收减免（法国税法典第 200 及 238 bis 条）
- 使藏品的一致性长存
- 参见我们的专题基金会与捐赠基金
04
以物抵税
以向国家交付一件重要作品来清偿继承税或赠与税（法国税法典第 1716 bis 条）。
- 适用于富含重要作品的藏品的方案
- 保全继承人的流动性
- 参见我们的专题以物抵税
05
列为历史古迹财产的免税
对列为或登录为历史古迹的财产完全免征税款，以订立向公众展示的协议为前提（法国税法典第 795 A 条）。
- 可续期的三年协议
- 最低限度的公众开放
- 与历史古迹税务的衔接
— 03
预先安排继承：生前应推进的 5 项工作
成功的传承须在去世前 5 至 15 年着手准备。以下是本所系统推进的 5 项工作。
1. 估值与法律清册
完整梳理：作品、来源、证书、估计价值（两位专家）、所有权凭证（发票、赠与、继承）、进行中的借展、在自由港的寄存。这是任何方案的前提。
2. 婚姻财产制与法定财产制
核查婚姻财产制：对作品的定性（个人财产、共同财产、共有），及其对清算的影响。必要时予以调整（变更财产制、修改婚姻契约、配偶间赠与）。
3. 所有权分割策略
确定适当时机（赠与人年龄＝用益权／裸所有权的比例表）、优先分割哪些作品，与每 15 年可再次使用的减免额相衔接。
4. 家族治理
家族章程、股东协议（若设有控股公司）、捐赠基金章程、共同继承人之间的优先权、退出机制。预先安排偏好各异的继承人之间的取舍。
5. 税务流动性策略
提前识别用于将来税款的流动性来源：人寿保险、分期缴纳（法国税法典第 1717 条）、以物抵税、以作品为担保的贷款、出售部分藏品。避免紧急出售。
— 决策树
传承一件艺术藏品应选用哪种工具？
— 04
我们在收藏家与艺术家继承事务上的经验
本所熟悉艺术家与收藏家的继承事务，并在最严格的保密下，协助处理涉及绘画、雕塑、摄影、装饰艺术与原始艺术藏品的重要继承事务。我们从不透露客户姓名：审慎是财富实务的首要规则。
这一经验使我们对各种陷阱有细致的把握：估值受税务机关质疑、隐性赠与的重新定性、共同继承人之间的纷争，以及在艺术家继承中与精神权利人的衔接（精神权利、追续权、档案、工作室）。
我们与专精艺术财富的公证人、核准专家、策展人及一流拍卖师组成网络，在巴黎、日内瓦与伦敦协作。对于艺术家的继承，我们亦就工作室的治理、档案的管理与美术馆呈现的长期策略进行安排。
— 常见问题
传承藏品而不使其散失
涉及艺术藏品的继承，其税务成本是多少？
作品按去世之日的市场价值计税。直系亲属继承的税率级距从减免额 100 000 €（法国税法典第 779 条）以上的 5% 至 45%不等。就一件传给独生子女、价值 500 万欧元的藏品而言，税款接近 200 万欧元，可见提前准备之迫切。
如何避免一件一致藏品的散失？
三种手段：固定分配份额的分产赠与（法国民法典第 1078 条）；在保留家族治理的同时使藏品脱离私人财产的家族捐赠基金；以及可续期的共有协议（法国民法典第 1873-1 条）。
若继承人没有流动性缴纳税款，应如何处理？
四种可组合的选择：分期缴纳（法国税法典第 1717 条，最长 10 年）、以物抵税（法国税法典第 1716 bis 条）、以其他资产担保的银行贷款、出售部分藏品（采用拍卖策略或私下协议出售）。
什么是 5% 的家具定额？
就继承申报而言，室内家具（普通家具）可按毛遗产的 5% 定额估价（法国税法典第 764 条）。该定额不适用于艺术品、收藏品与古董，此类物品须按其市场价值逐一估价。
传承与在瑞士的税务居民身份如何衔接？
去世时的瑞士税务居民身份会改变继承的税务归属。但对于位于法国的作品，转让税仍应在法国缴纳（法国税法典第 750 ter 条）。与1953 年法瑞协定（正在重新谈判中）以及可能的州级继承税之间的衔接，须事先加以研究。
艺术家的继承有何特殊之处？
三项特有问题：精神权利的管理（永久、不可让与、可传给继承人）、追续权的收取（作品身后转售，期限 70 年）、档案与工作室的保存（往往归集于捐赠基金或基金会），以及长期的美术馆呈现策略。
在藏品传承中常见的错误有哪些？
四项反复出现的错误：（一）去世前缺乏估值清册（继承人面对难以处理的遗产，被迫亏本出售）；（二）在赠与人本欲保留享用时进行不作所有权分割的赠与（丧失税务优化）；（三）忽视夫妻层面的衔接（婚姻财产制定性有误，作品须在清算时重新归属）；（四）拒绝就税款规划流动性，导致一件一致藏品被迫散失。每一项错误都可通过在去世前 5 至 15 年进行财富审计加以预防。
如何为继承申报评估一件藏品？
评估按去世之日的市场价值进行（法国税法典第 666 条）。三种获认可的方法：（一）去世后 2 年内进行公开出售（采用价值＝成交价）；（二）由两位核准专家进行对抗式鉴定（采用价值为平均值）；（三）对价值较低的物品由公证人评估。低估会使纳税人在隐瞒情形下面临加征 80% 的追缴（法国税法典第 1729 c 条）。
Dutreil 协定是否适用于艺术藏品？
不适用，Dutreil 协定（法国税法典第 787 B 条）仅限于运营公司的股份。直接持有的藏品不符合条件。不过，事先将藏品出资于公司（SCI、专设 SAS）在严格条件下，或可开启对运营活动（画廊、经销商）的定性，从而适用 Dutreil。此类安排须逐案分析，若公司欠缺真实的经济实质，则存在税法滥用的风险。
Cité par
— 艺术领域
另见
艺术与信托领域的全部资源，用以安排一件藏品的传承。
文章作者
Me Jonathan Bensaid, avocat fiscaliste, fondateur du cabinet Bensaid Avocats, inscrit aux Barreaux de Paris & Genève.
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