E2 栏「其他非应税交易」填写不当
这是审计中的头号错误。集团内部费用转嫁、不属于增值税范围的赔偿款、自我供应以及税收暂缓制度下的交易，经常被错误地填入 E1 栏（享有抵扣权的免税交易）或干脆漏报。后果是：与年度纳税申报资料出现差异、主管税务所（SIE）发函问询，有时甚至导致抵扣比例被调整补税。
增值税申报 — CA3 表格
CA3：逐栏填写
操作指南
CA3（第 3310-CA3 号表格，CERFA 10963）是适用标准实际征收制的企业按月或按季提交的增值税申报表（法国税法典第 287 条）。本页逐一梳理该表格的主要栏区与行次，结合本所审计中发现的常见错误以及适用的 BOFiP 行政解释。内容基于 2026 年版表格更新。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 表格
- 第 3310-CA3 号（CERFA 10963）
- 适用制度
- 标准实际征收制（法国税法典第 287 条第 1 款和第 2 款）
- 申报频率
- 按月申报；年度增值税低于 4 000 欧元时可按季申报
- 电子申报
- 自 2014 年 10 月 1 日起强制（EDI 或 EFI）
- BOFiP
- BOI-TVA-DECLA-20-20-10
— 01
一份由 6 个栏区、60 余个行次构成的申报表
CA3 由六个主要栏区（A 至 F）构成，分别对应应税交易、免税或不属于增值税范围的交易、销项增值税的计算、可抵扣增值税的计算、增值税留抵或应纳税额，以及特殊交易。每个栏区包含若干预先编号的行次，其顺序和定性要求严格：一处归类错误会直接扭曲应纳增值税或留抵税额的计算结果。
正确的做法是：将 CA3 的每一行与一个或多个具体会计科目对应起来。法国会计科目表中的相关科目（视交易性质为 4457、4456、44551、44567）是核对的基础。对于税务风险较高的企业，每月编制一份增值税核对表是最基本的内控工具。
实务层面的关键在于：税务机关如今通过 EDI 电子申报渠道对 CA3 进行自动化分析。CA3 与年度纳税申报资料或 DEB/DES 之间的不一致会触发自动比对，随后是澄清询问；若答复不能令人信服，则可能引发税务稽查。
— 03
本所审计中最常见的三类错误
反向征收漏报或填报错误
反向征收交易（建筑业分包、欧盟内部购进、跨境 B2B 服务）必须同时在销项增值税（B 栏区专门行次）和可抵扣增值税（按抵扣比例）两侧申报。只申报销项一侧会招致加征；只申报可抵扣一侧则造成直接损失。
— 02
A 至 F 栏区：需要了解的内容
A 栏区：识别信息、申报期间、必填事项
纳税人的税务识别信息（SIRET 号、欧盟内部增值税号）、申报所覆盖的期间（月度或季度）、提交日期。若当期未发生任何应税交易，可注明「无」（néant），但只要企业仍是增值税纳税人，申报义务就不可免除。漏报将触发法国税法典第 1728 条规定的处罚（未申报加征 10%，经催告后仍未申报加征 40%）。
B 栏区：应税交易（第 01 至 9B 行）
按税率分列：20%（第 08 行，标准税率）、10%（第 09 A 行，酒店/堂食餐饮）、5.5%（第 09 B 行，食品/图书等）、2.1%（特别低税率）。另设专门行次申报欧盟内部货物供应（第 06 行）、出口（第 04 行）以及欧盟内部反向征收（第 3 B 行）。各行次之间的一致性由系统自动核验。
C 栏区：免税交易（E1 至 F8），以及广受关注的 E2 栏
免税或不属于增值税范围的交易不产生销项增值税，但仍须申报，以确保与会计账簿的一致性。CA3 的 E2 栏：其他非应税交易。这是实务中误用最多的一栏：机构之间的费用转嫁、各类赔偿款、税收暂缓制度下的交易等。E1/E2/E3 之间的错误归类，一旦与年度纳税申报资料出现差异，可能引来主管税务所（SIE）的问询。
D 栏区：应纳增值税的计算（第 16 至 32 行）
将销项增值税总额（第 16 行）与可抵扣增值税总额（第 23 行）进行比较。若销项大于可抵扣：产生应纳增值税（第 28 行）。若可抵扣大于销项：产生增值税留抵（第 25 行），可结转或申请退还。应补缴金额（第 29 行）在计算时须计入可能的调整项（第 18、19、20 行）。
E 栏区：退税申请（第 A1 至 27 行）
处于增值税留抵状态的纳税人，可通过第 3519 号表格申请退税。条件：留抵税额不低于 760 欧元（月度申请）或不低于 150 欧元（年度申请）。办理期限因适用制度而异。税务机关有权进行实地核查（税收程序法典 LPF 第 L.198 A 条）。详见本所的专题分析。
F 栏区：特殊情形、反向征收、独立经营部门
凡不属于 B 至 E 栏区的特殊交易均在此申报：建筑业反向征收（法国税法典第 283 条第 2 nonies 款）、燃气/电力反向征收、独立经营部门（法国税法典第 213 条）、税收暂缓制度下的交易（保税税务仓库）。该栏区技术性强，通常值得每年委托税务律师进行一次专项审核，对于兼营多种税制的企业尤其如此。
— 常见问题
CA3 的 E2 栏应如何填写？
CA3 的 E2 栏汇总其他非应税交易，即既不属于出口、也不属于欧盟内部货物供应、亦不属于享有抵扣权的免税交易的项目。具体而言，应填入：无加价的集团内部费用转嫁、不属于增值税范围的赔偿款（损害赔偿金、保险赔款）、剩余的自我供应、税收暂缓制度下的交易（保税税务仓库），以及某些非应税补贴。实务建议：将 E2 栏与一个专设会计科目（通常是 708 或 758 的明细科目）逐一核对，并妥善保存明细凭证，以便随时答复主管税务所（SIE）的询问。E1 与 E2 之间的错误归类会扭曲征税比例的计算（法国税法典附件二第 206 条）。
CA3 的 E1 栏与 E2 栏有何区别？
E1 栏：享有进项增值税抵扣权的免税交易（欧盟内部货物供应、出口、某些银行业务）。纳税人对相关支出保留抵扣权。E2 栏：其他非应税交易，即不属于增值税范围的交易、无加价的费用转嫁、非应税赔偿款以及税收暂缓制度下的交易。相关支出的抵扣权可能受到限制（需具体分析）。实务中，E1/E2 的错误定性会扭曲征税比例的计算（法国税法典附件二第 206 条）。
更正一份有误的 CA3 有何时限？
只要税务机关的追征期尚未届满，即可通过更正申报纠正错误。就增值税而言，追征期由税收程序法典 LPF 第 L.176 条规定（而非规范个人所得税/公司所得税一般规则的第 L.169 条）：原则上自税款应缴年度起算 3 年（L.176 第 1 款），存在隐匿经营活动时延长至 10 年（L.176 第 2 款）。法国税法典第 1649 A 条有时被错误援引，其实该条仅涉及境外账户，与增值税无关。在任何稽查启动之前主动更正，处罚可仅限于滞纳利息（法国税法典第 1727 条）。
当期没有任何交易，是否仍须提交 CA3？
是。只要企业仍是增值税纳税人，提交 CA3 就是强制性的。若当期未发生任何交易，则在申报表上注明「无」（néant）。未提交将触发法国税法典第 1728 条的处罚：未申报加征 10%，经催告仍不申报加征 40%，存在隐匿经营活动的加征 80%。
按季提交 CA3 是自动适用还是需要选择？
当年度应纳增值税不超过 4 000 欧元时，按季申报依法自动适用（法国税法典第 287 条第 2 款）。超过该门槛则适用按月申报。即使低于门槛，企业也可以选择按月申报（在存在经常性增值税留抵、希望加快退税时较为有利）。
CA3 与 DEB/DES 之间如何衔接？
欧盟内部货物供应（CA3 第 06 栏）的金额必须与 DEB（欧盟内部货物贸易申报）的总额一致。欧盟内部服务供应（CA3 第 04 栏）的金额必须与 DES（欧洲服务申报）的总额一致。任何不一致都会触发税务机关的澄清询问。
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