- 定义
- 关联公司之间就管理、统筹或总部服务进行的再开票
- 扣除
- 若为公司利益而发生，则属可扣除费用（法国税法典 art. 39, 1, 1°）
- 税务风险
- 缺乏真实对价时，构成异常管理行为，甚至视同分配所得
- 民事风险
- 因缺乏真实对价而导致协议无效（Cass. com.）
- 跨境
- 若服务为跨境提供，则涉及转让定价（法国税法典 art. 57）
什么是管理费？
管理费，又称总部费用，指母公司或控股公司向其子公司提供的管理、统筹或支持服务而进行的再开票：包括战略、行政、财务、法律、人力资源与信息技术方面的管理。它使各项职能得以集中，并在集团内部分摊其成本。
该原则本身正当，但其扣除以存在真实对价为前提。争议正是集中于这一既涉税务又涉民事的层面。
扣除的条件
管理费若要在子公司层面可扣除，须同时满足若干严格条件：
- 一项真实且可辨识的服务，与子公司高管基于其任职已履行的职能相区分；
- 一项有效对价，且子公司自身对使用该服务确有利益（法国税法典 art. 39, 1, 1°）；
- 一个合理的价格，与所提供的服务相称，并由协议及证据材料予以佐证。
风险有两重。在税务层面，缺乏对价会导致以异常管理行为为由并入应税所得，甚至被认定为视同分配所得。在民事层面，法国最高法院（Cour de cassation）曾就与高管职能相重叠的管理费协议，以缺乏真实对价为由认定其无效。
常见的审查要点
税务机关会审查所开票服务与另获报酬的高管职责之间是否重叠、是否缺乏服务真实提供的证据（交付成果、所耗时间、所用资源）、价格是否过高不相称，或子公司是否缺乏利益。当总部设于境外时，补征还会以转让定价为由进行（法国税法典 art. 57）。举证责任与经济文档在此同样具有决定性。
保障与抗辩
在前端，本所起草并保障协议（明确的标的、与公司任职相区分的服务、定价方法、交付成果），并建立可追溯的记录。在稽查阶段，抗辩将证明服务的真实性与对价、子公司的利益、价格的合理一致，并对异常管理行为的认定以及并入应税所得予以反驳。本所统筹税务层面、民事层面，并在相关情形下统筹转让定价。
管理费：您的疑问
管理费是否可以扣除？
可以，前提是其对应一项真实的服务，与高管的职能相区分，为子公司利益而提供，并按合理价格开票（法国税法典 art. 39, 1, 1°）。否则，扣除将受到质疑。
管理费协议为何可能被认定无效？
法国最高法院曾以缺乏真实对价为由，将与高管基于其公司任职已履行职能相重叠的协议认定为无效。所开票的服务必须确实有所区分。
补征情形下的税务风险如何？
以异常管理行为为由将相关款项并入应税所得，甚至在受益方层面认定为视同分配所得，并加计利息与罚款。
如果总部设在境外呢？
此时补征还会以转让定价为由进行（法国税法典 art. 57）：服务及其价格须符合独立交易原则并有文档佐证。
如何保障我的管理费？
通过起草一份明确的协议、将服务与公司任职清晰区分、对价格作出论证，并保存服务提供的证据。事先的审查可大幅降低风险。
