1. 增值税纳税比率（90%）
当产生增值税进项抵扣权的收入占上一年度总收入的比例不足 90% 时（而非会计意义上的「应税营业额」），即须缴纳工资税。该纳税比率决定工资税的计税基础：若比率为 70%，则工资税适用于 30% 的报酬。10% 规则是对几乎全部收入均产生抵扣权的业务的一项容忍性安排。应严格区分增值税征税范围之外的业务（不产生抵扣权）与征税范围内的免税业务（原则上视同不产生抵扣权的业务，法定列举的例外情形除外）。
税务 — 工资税（法国税法典第 231 条）
工资税
与增值税集团：
分部门计算机制
法国税法典第 231 条规定，不属于增值税纳税人的雇主，或其产生进项抵扣权的收入占上一年度总收入不足 90% 的雇主，须缴纳工资税。规则看似简单，但在多部门混合经营（同一实体内既有应税活动又有免税活动）的情形下，以及自 2023 年单一纳税人制度（法国税法典第 256 C 条）实施以来，其适用会产生相当棘手的问题。此外，法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）为增值税集团成员设立了一项专门豁免：若该成员未加入集团本不会成为工资税纳税人，则可获得豁免，这是一项值得肯定的中性化措施。本页概述适用规则及常见陷阱。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 主要条文
- 法国税法典第 231 条：工资税纳税义务
- 90% 门槛
- 若产生抵扣权的收入占 N-1 年度总收入 < 90%，则须缴纳工资税
- 部门划分
- 多项业务须按部门分别适用
- 增值税集团
- 法国税法典第 231 A 条：增值税集团成员的工资税豁免
- 行政解释
- BOFiP BOI-TPS-TS-20-30（2025 年 2 月 5 日更新）
- 2025 年减免额
- 24,041 欧元（协会、工会、基金会）
- 申报方式
- DSN（法国社会保险个人化申报）
— 01
增值税的另一面：免税活动的工资税
从历史上看，工资税是增值税免税的对价：国家通过对不缴纳增值税的雇主所支付的报酬征税，来弥补增值税收入的损失。法国税法典第 231 条的基本规则包含两种情形：雇主不属于增值税纳税人，或者其产生增值税进项抵扣权的收入占总收入的比例低于 90%，均须缴纳工资税。因此，该比率的衡量标准并非会计意义上的「应税营业额」，而是增值税法意义上的进项抵扣权。这一区分至关重要，既适用于增值税征税范围之外的业务，也适用于征税范围内但免税的业务。
在多部门混合经营的情形下，规则的适用变得复杂。法国最高行政法院（Conseil d'État）已确认：当企业在增值税法意义上的多个独立部门开展多项活动时，工资税须按部门适用：每个部门分别计算纳税比率，对纳税比率低于 90% 的部门，就其所属人员的报酬缴纳工资税。
单一纳税人制度（法国税法典第 256 C 条，自 2023 年起适用）又增加了一层复杂性：集团内部交易不属于增值税征税范围，这可能人为压低成员实体的纳税比率，使其面临工资税风险。法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）纠正了这一效应，为若未加入集团本不会成为工资税纳税人的成员设立了工资税豁免。
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须掌握的 5 项机制
2. 多部门业务的部门划分
当企业在增值税法意义上的多个独立部门开展多项活动时，法国最高行政法院要求工资税按部门适用：（a）按部门计算纳税比率；（b）将人员归属于各部门；（c）对低于 90% 门槛的部门的人员适用工资税。部门划分可以减轻主要应税活动所承担的工资税。
3. 跨部门人员（同时服务于多个部门）
当员工同时服务于多个部门（人力资源、会计、总经理层）时，须适用一个分摊标准，实务中通常采用企业的整体纳税比率。文档的严谨程度（组织架构图、岗位说明书、分析性账目分摊）决定了税务稽查时的抗辩能力。
4. 单一纳税人制度：工资税中性化
在单一纳税人制度（法国税法典第 256 C 条）下，集团内部交易不属于增值税征税范围。若无纠正措施，这可能压低成员的纳税比率，使其成为工资税纳税人。法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）为单独考察时本不会成为工资税纳税人的成员设立了豁免，这是一项值得肯定的中性化措施。
5. 累进税率表与减免额
工资税按年度报酬分档适用累进税率表（2025 年为 4.25%、8.50%、13.60%）。协会、工会、基金会及某些非营利实体可享受专门减免额：2025 年为 24,041 欧元（法国税法典第 1679 A 条；BOFiP BOI-TPS-TS-30）。申报与缴纳通过 DSN（法国社会保险个人化申报）进行，并根据 N-1 年度税额按月或按季预缴。
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本所的服务方式
本所协助混合经营（应税与免税并存）的企业稳固其工资税处理：部门划分、纳税比率计算、人员归属、与增值税集团制度的衔接。目标是：在优化的同时避免税务调整风险。
对于考虑是否组建单一纳税人（法国税法典第 256 C 条）的集团，本所评估工资税影响及其与 2025 年财政法第 36 条豁免的衔接。
— 常见问题
谁是工资税的纳税人？
法国税法典第 231 条规定，下列雇主须缴纳工资税：（1）不属于增值税纳税人的雇主；（2）虽属增值税纳税人，但其产生进项抵扣权的收入占上一年度总收入不足 90% 的雇主。实务中涉及的主体包括：协会、基金会、不属于增值税征税范围的自由职业者（医生、部分业务的律师）、银行与保险公司、某些公共机构、免税的不动产企业。对于控股公司，工资税风险并非必然：一切取决于收入的性质（股息、金融收益、特许权使用费、服务转开票）及其在增值税法意义上是否产生抵扣权，须逐案分析。
90% 纳税比率如何运作？
该比率为：产生增值税进项抵扣权的收入 / 总收入，按 N-1 年度计算。因此它并非「应税营业额」比率，而是增值税法意义上的抵扣权比率。若比率达到或超过 90%，雇主完全免缴工资税。若低于 90%，工资税适用于不产生抵扣权部分所对应的计税基础：若比率为 70%，则工资税适用于 30% 的报酬。
混合经营企业如何进行部门划分？
部门划分要求各部门之间有清晰的会计与组织分离（例如：免税的住宅出租与商业出租）。法国最高行政法院已确认工资税按部门适用：按部门计算纳税比率，对归属于各应税不足部门的人员报酬适用工资税。文档（组织架构图、分析性会计）至关重要。
加入增值税集团是否会带来工资税风险？
若无纠正措施，答案是肯定的：集团内部交易不属于增值税征税范围，因而会压低成员的纳税比率。但法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）为单独考察时本不会成为工资税纳税人的集团成员设立了豁免。这一中性化措施使增值税集团的选择更具吸引力，且不产生工资税方面的附带风险。
工资税有哪些申报义务？
工资税通过 DSN（法国社会保险个人化申报）申报和缴纳，纸质申报（原 2502 表格）已不再是通常途径。根据 N-1 年度税额按月或按季预缴，并进行年度汇算。报酬按税率表分档（4.25%、8.50%、13.60%）的明细在 DSN 中填报。如有差错，将适用第 1727 条规定的滞纳利息及第 1728 条规定的加征。
是否存在专门的豁免？
有多项：（1）协会、工会和基金会的专门减免额（法国税法典第 1679 A 条），2025 年为 24,041 欧元（BOFiP BOI-TPS-TS-30）；（2）某些公共机构的豁免；（3）增值税集团成员的附条件豁免（法国税法典第 231 A 条，源自 2025 年财政法）；（4）某些特定项目（支付给实习生的报酬等）。具体条件由第 231 A 条及后续条文规定。
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