法国税法典第 231 条规定，不属于增值税纳税人的雇主，或其产生进项抵扣权的收入占上一年度总收入不足 90% 的雇主，须缴纳工资税。规则看似简单，但在多部门混合经营（同一实体内既有应税活动又有免税活动）的情形下，以及自 2023 年单一纳税人制度（法国税法典第 256 C 条）实施以来，其适用会产生相当棘手的问题。此外，法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）为增值税集团成员设立了一项专门豁免：若该成员未加入集团本不会成为工资税纳税人，则可获得豁免，这是一项值得肯定的中性化措施。本页概述适用规则及常见陷阱。
从历史上看，工资税是增值税免税的对价：国家通过对不缴纳增值税的雇主所支付的报酬征税，来弥补增值税收入的损失。法国税法典第 231 条的基本规则包含两种情形：雇主不属于增值税纳税人，或者其产生增值税进项抵扣权的收入占总收入的比例低于 90%，均须缴纳工资税。因此，该比率的衡量标准并非会计意义上的「应税营业额」，而是增值税法意义上的进项抵扣权。这一区分至关重要，既适用于增值税征税范围之外的业务，也适用于征税范围内但免税的业务。
在多部门混合经营的情形下，规则的适用变得复杂。法国最高行政法院（Conseil d'État）已确认：当企业在增值税法意义上的多个独立部门开展多项活动时，工资税须按部门适用：每个部门分别计算纳税比率，并将该比率适用于专属于该部门人员的报酬；纳税比率不超过 10% 的部门，无须就该部门缴纳工资税。同时服务于多个部门的人员，其报酬则适用企业整体的纳税比率。
单一纳税人制度（法国税法典第 256 C 条，自 2023 年起适用）又增加了一层复杂性：集团内部交易不属于增值税征税范围，这可能人为压低成员实体的纳税比率，使其面临工资税风险。法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）纠正了这一效应，为若未加入集团本不会成为工资税纳税人的成员设立了工资税豁免。
当产生增值税进项抵扣权的收入占上一年度总收入的比例不足 90% 时（而非会计意义上的「应税营业额」），即须缴纳工资税。依据法国税法典第 231 条第 1 款，决定工资税计税基础的纳税比率，其分子为未产生增值税进项抵扣权的收入及其他产品，分母为收入及其他产品的总额。若该比率为 70%，则工资税以所支付报酬的 70% 为计税基础。10% 并非一项容忍性安排，而是法定门槛：完全免税对应于纳税比率不超过 10%，亦即营业额的 90% 以上须缴纳增值税。但对于介于 10% 与 20% 之间的比率，税务机关允许对计税基础作分级递减处理（11%：报酬的 2%；12%：4%；依此类推，至 20%：20%），以避免跳档效应（BOFiP BOI-TPS-TS-20-30，第 220 段）。应严格区分增值税征税范围之外的业务（不产生抵扣权）与征税范围内的免税业务（原则上视同不产生抵扣权的业务，法定列举的例外情形除外）。
当企业在增值税法意义上的多个独立部门开展多项活动时，法国最高行政法院要求工资税按部门适用：（a）按部门计算纳税比率；（b）将人员归属于各部门；（c）对纳税比率超过 10% 的部门，按该比率就其所属人员的报酬适用工资税。部门划分可以减轻主要应税活动所承担的工资税。
当员工同时服务于多个部门（人力资源、会计、总经理层）时，须适用一个分摊标准，实务中通常采用企业的整体纳税比率。文档的严谨程度（组织架构图、岗位说明书、分析性账目分摊）决定了税务稽查时的抗辩能力。
在单一纳税人制度（法国税法典第 256 C 条）下，集团内部交易不属于增值税征税范围。若无纠正措施，这可能压低成员的纳税比率，使其成为工资税纳税人。法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）为单独考察时本不会成为工资税纳税人的成员设立了豁免，这是一项值得肯定的中性化措施。
工资税按个人年度报酬分档适用累进税率表：9,229 欧元以下为 4.25%，9,229 欧元至 18,423 欧元的部分为 8.50%，超过 18,423 欧元的部分为 13.60%（法国税法典第 231 条第 2 bis 款）。协会、工会、基金会及某些非营利实体可享受专门减免额：24,256 欧元（法国税法典第 1679 A 条）。税款向法国税务总局（DGFiP）结算和缴纳：每次按月或按季缴款时随附2501-SD 临时缴款单，其后以电子方式提交2502-SD 年度结算与汇算申报表，并根据 N-1 年度税额按月或按季预缴。
本所协助混合经营（应税与免税并存）的企业稳固其工资税处理：部门划分、纳税比率计算、人员归属、与增值税集团制度的衔接。目标是：在优化的同时避免税务调整风险。
对于考虑是否组建单一纳税人（法国税法典第 256 C 条）的集团，本所评估工资税影响及其与 2025 年财政法第 36 条豁免的衔接。
法国税法典第 231 条规定，下列雇主须缴纳工资税：（1）不属于增值税纳税人的雇主；（2）虽属增值税纳税人，但其产生进项抵扣权的收入占上一年度总收入不足 90% 的雇主。实务中涉及的主体包括：协会、基金会、不属于增值税征税范围的自由职业者（医生、部分业务的律师）、银行与保险公司、某些公共机构、免税的不动产企业。对于控股公司，工资税风险并非必然：一切取决于收入的性质（股息、金融收益、特许权使用费、服务转开票）及其在增值税法意义上是否产生抵扣权，须逐案分析。
纳税比率为：未产生增值税进项抵扣权的收入及其他产品 / 收入及其他产品的总额，按 N-1 年度计算，征税范围之外的产品列于分母（法国税法典第 231 条第 1 款）。因此它并非「应税营业额」比率，而是增值税法意义上的抵扣权比率。当该比率不超过 10% 时，雇主完全免缴工资税，亦即其营业额的 90% 以上已缴纳增值税。超过 10% 的，工资税以该比率适用于报酬所得出的金额为计税基础：若比率为 70%，则工资税适用于 70% 的报酬。
部门划分要求各部门之间有清晰的会计与组织分离（例如：免税的住宅出租与商业出租）。法国最高行政法院已确认工资税按部门适用：按部门计算纳税比率，对归属于各应税不足部门的人员报酬适用工资税。文档（组织架构图、分析性会计）至关重要。
若无纠正措施，答案是肯定的：集团内部交易不属于增值税征税范围，因而会压低成员的纳税比率。但法国税法典第 231 A 条（源自 2025 年财政法）为单独考察时本不会成为工资税纳税人的集团成员设立了豁免。这一中性化措施使增值税集团的选择更具吸引力，且不产生工资税方面的附带风险。
税款向法国税务总局（DGFiP）结算和缴纳：每次按月或按季缴款时随附2501-SD 临时缴款单，其后最迟于次年 1 月 15 日以电子方式提交2502-SD 年度结算与汇算申报表（BOFiP BOI-TPS-TS-40，第 260 至 280 段；法国税法典附件三第 369 条）。因此，2502-SD 申报表仍是通常适用的年度申报表。根据 N-1 年度税额按月或按季预缴，并进行年度汇算。报酬按税率表分档（4.25%、8.50%、13.60%）的明细在 DSN 中填报。如有差错，将适用第 1727 条规定的滞纳利息及第 1728 条规定的加征。
有多项：（1）协会、工会和基金会的专门减免额（法国税法典第 1679 A 条），24,256 欧元；（2）某些公共机构的豁免；（3）增值税集团成员的附条件豁免（法国税法典第 231 A 条，源自 2025 年财政法）；（4）某些特定项目（支付给实习生的报酬等）。具体条件由第 231 A 条及后续条文规定。
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