境外资产的合规申报是一项复杂程序：需要重建历史记录、适用延长的时效规则（未申报账户为 10 年 —— LPF art. L. 169 al. 4）、评估所逃税款（个人所得税、社会保障税、遗产税、不动产财富税（IFI））、计算滞纳金及各项专门罚款（法国税法典 art. 1736 IV、1729-0 A）。
自 2017 年 STDR 撤销以来，合规申报须通过向主管机关（DGFiP、DNVSF）主动提交办理。在 CRS、DAC8 与 CARF 时代，境外账户（银行、加密平台、人寿保险合同）会自动向法国税务机关报送 —— 主动申报仍是减轻处罚并排除税务欺诈刑事追诉风险的唯一途径。
我们统筹前期分析（审计、时效、定性）、向税务机关提交案卷，并在必要时协商和解 —— 与境外银行及相关法域顾问（瑞士、卢森堡、比利时、以色列、美国、新加坡）协调配合。
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法国-卢森堡纳税人，一个于 12 年间积累起来的储蓄账户（继承 + 外派工资 + 利息），共 28 万欧元，从未在 3916 表格上申报。理论风险：对利息追溯 10 年的个人所得税补征 + 80% 加征（法国税法典 1729-0 A）+ 10 年间每年 1 万欧元罚款（法国税法典 1736 IV）≈ 15 万欧元。策略：（1）通过致函非居民税务局组织主动合规申报；（2）补报 10 年遗漏的 3916 表格及更正后的 2042 申报表；（3）就有据可查的善意，将加征由 80% 协商降至 40%。最终成本：约 3.8 万欧元，而在被动审计下则约为 15 万欧元。
一位法国-瑞士客户，在洛桑持有一个 BCV 账户，4 年间最高余额 3.2 万欧元，从未申报。税务机关通过 CRS 交换偶然发现。策略：证明该余额在相关任何年度均未超过 5 万欧元（详细的年度银行对账单）→ 适用 1649 A 末段例外 → 追征期由 10 年缩短至 3 年。就最近 3 年主动合规申报 + 补报遗漏的 3916 表格。最终成本：约 3,200 欧元（滞纳金 + 每年 1,500 欧元罚款 × 3 年，因善意协商降至 1 年）。
就在境外机构开立的账户办理合规申报，无论是活期账户、证券账户还是保险箱。
就未申报的卢森堡、英国或瑞士人寿保险合同办理合规申报 —— 解决历次争议。
就信托（法国税法典 art. 792-0 bis）及持有境内外资产的中间架构（巴拿马公司、BVI 公司、基金会）办理合规申报。
就在遗产清算或财产审计中发现的境外资产办理合规申报。
就在境外平台（Binance、Kraken、Coinbase）持有的资产及未申报钱包办理合规申报。
在案件移送检察官的情形下，保障合规申报的刑事层面并与刑事律师协调。
创始合伙人，获 Décideurs —— 财富管理评为高知名度，并获Best Lawyers 2026税法领域推荐。Jonathan Bensaid 统筹重大财产合规申报案件，与瑞士、卢森堡及以色列的私人银行及境外顾问合作。他还就合规申报的刑事层面（税务欺诈、洗钱）与合作刑事律师协调办案。在国际税务及协定税务层面与 François Ouairy 共同办理。
本所关于申报义务、适用处罚及信息自动交换演变的精选文章。
全面梳理申报义务、3916 表格及未申报情形下所面临的处罚。
DAC8 · CARF适用于加密资产及境外资产的新一轮信息自动交换：范围、时间表、实务影响。
境外账户境外开立账户申报的完整操作方法 —— 3916 表格、日期、处罚。
人寿保险 · 卢森堡对卢森堡合同相关行政解释的评注解读 —— 对合规申报的影响。
继承 · 国际在继承中发现的境外资产：适用的税务规则及与民事清算的协调。
离境税财产合规申报与税务居民身份变更之间的衔接 —— 流动性纳税人需要注意的一点。
在境外资产合规申报中，第 1649 A 条的 5 万欧元例外会彻底改变计算结果。知道其存在的纳税人太少了 —— 而一旦适用，涉税金额可缩减为原来的十分之一。
随着 CRS（共同申报准则）、DAC8 及 CARF 的全面实施，境外银行账户、人寿保险合同及加密资产平台如今会自动报送至法国税务机关。一旦 DGFiP 收到相关信息，便无法再办理主动合规申报，纳税人将面临 80% 的加征（法国税法典 art. 1729-0 A）、按账户计算的罚款以及税务欺诈刑事风险（法国税法典 art. 1741）。主动合规申报仍是减轻处罚的唯一手段。
当与境外账户（3916 表格）、境外人寿保险合同（1649 AA）或信托（792-0 bis）相关的申报义务未获履行时，时效延长至 10 年（LPF art. L. 169 al. 4）。该十年时效既适用于个人所得税，也适用于遗产税及 IFI。计算自未履行申报义务所涉年度终了之时起算。
除所逃税款及滞纳金（每月 0.20%）外，还将适用：（i）每个未申报账户的定额罚款（法国税法典 art. 1736 IV）：每个账户 1,500 欧元，若账户开立于非合作国家则提高至 10,000 欧元；（ii）就隐匿资产相关所逃税款适用的 80% 加征（法国税法典 art. 1729-0 A）；（iii）税务欺诈刑事风险（法国税法典 art. 1741）—— 在加重情形下最高可判处 7 年监禁及 300 万欧元罚款。
设立人、视为设立人的受益人及受托人须提交三项申报（法国税法典 art. 1649 AB，2181-Trust 表格）：（i）在信托设立、变更或终止时的事件性申报；（ii）关于 1 月 1 日资产价值的年度申报；（iii）专门的 IFI 申报。未申报将导致每份申报 20,000 欧元的罚款（法国税法典 art. 1736 IV bis）及十年时效。
自 STDR（更正申报处理机构）于 2017 年 12 月撤销以来，合规申报须通过向税务局主动提交办理，重大案件则直接向 DNVSF 提交。典型程序包括：（i）前期审计并重建资产；（ii）计算税款、利息及罚款；（iii）提交更正申报（个人所得税、IFI、遗产税）；（iv）主动缴纳；（v）在适当情形下，协商和解或酌情减免。
不会。真诚且完整的主动合规申报，一般通过行政途径处理，不移送检察官。告诉前置机制（法语所称 « verrou de Bercy »，LPF art. L. 228）原则上要求税务机关先行提出告诉方可启动追诉。司法公共利益协议（税务 CJIP）或 CRPC 也可用以解决刑事层面。但涉税金额始终须予评估 —— 超过一定门槛后，刑事风险将显著上升。
需要。发现被继承人未申报境外账户的继承人须：（i）提交纳入相关资产的更正遗产申报；（ii）就死亡后期间补报遗漏的 3916 表格；（iii）就该等资产所对应的收入（利息、股息、资本利得）办理合规。否则，十年时效及各项处罚将适用于继承人。及时合规至关重要，在适用 CRS 的法域尤为如此。
须申报。在境外加密资产平台开立的账户（Binance、Kraken、Coinbase Global 等）须通过 3916-bis 表格申报。转让资本利得依法国税法典 art. 150 VH bis 应税。随着 CARF（加密资产申报框架）与 DAC8 的逐步实施，各平台如今会将相关信息报送至法国。就遗漏的账户及利得办理主动合规申报，仍是避免重罚及刑事风险的唯一途径 —— 参见我们的 DAC8/CARF 分析。
文章作者
Me Jonathan Bensaid, avocat fiscaliste, fondateur du cabinet Bensaid Avocats, inscrit aux Barreaux de Paris & Genève.
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