1. 艺术类NFT：数字艺术作品
NFT证明对一项数字创作享有所有权。默认适用20%的标准税率。10%的优惠税率（法国税法典第278 septies条；BOI-TVA-LIQ-30-20-100）仅在交易被认定为对智力作品的著作权转让时方可适用。艺术品特别制度（法国税法典第278-0 bis条I-c款及第297 A条）仅适用于税法意义上的有形作品：NFT本质上是非实体化的，不能适用该制度，除非其与某一有形原作不可分割地关联。
增值税 — 加密资产与非同质化代币
NFT与增值税：
2025年5月14日裁定确立的认定框架
税务机关于2025年5月14日发布了一项裁定（编号BOI-RES-TVA-000140，以BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-50编入BOFiP官方税务文献），确立了非同质化代币（NFT）交易的增值税认定框架。所采纳的原则是：NFT不适用任何特别制度，增值税规则按通常条件适用。由此产生的重大实务后果：当NFT被用作有形或无形资产的所有权证书时，交易的标的并非代币本身，而是其所对应的基础商品或服务，适用的正是该标的物的增值税认定。此外，由于NFT具有不可分割性和非同质性，其被排除在加密资产类别（支付型、功能型、投资型代币）之外，因此不属于免征增值税的银行或金融业务。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 税务裁定
- BOI-RES-TVA-000140（2025年5月14日）
- BOFiP官方文献
- BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-50（2025年5月14日编入）
- 原则
- NFT等同于所有权证书，按基础标的物进行增值税认定
- 排除事项
- 不属于金融意义上的加密资产（不适用银行业务免税）
- 实务后果
- 逐案分析，适用标的物本身的增值税规则（艺术品、服务等）
— 01
NFT是一种载体，而非一项税收制度
2025年5月14日的裁定确立了一条简明而具有结构性意义的规则：NFT是证明对某项有形或无形资产享有所有权的数字证书。将NFT从一人转移给另一人的交易，其标的并非代币本身，而是该代币所对应的商品或服务。增值税认定遵循同一逻辑：决定适用制度的是基础标的物。
这一框架带来一个重要后果：NFT交易被排除在加密资产制度（支付型、功能型、投资型代币）之外，因此不属于银行和金融免税的适用范围。艺术类NFT的出售适用艺术品增值税规则，作为服务准入凭证的NFT的出售适用相应服务的增值税规则，其余情形依此类推。
本所为发行或交易NFT的艺术家、平台、收藏家和企业提供服务，协助其完成交易的税务认定并落实合同层面的保障（增值税、服务提供地、税率、可能的免税）。
— 02
NFT交易的5个实务案例及其增值税认定
每个案例都体现了因基础标的物不同而产生的认定差异。
2. 收藏品类NFT（卡牌、虚拟物品）
NFT证明对一项不具艺术品属性的数字收藏品（虚拟卡牌、游戏内物品等）享有所有权。其转让按具体认定适用无形财产或服务的增值税制度，原则上适用20%的标准税率。
3. 票券类NFT（活动或服务的准入凭证）
NFT赋予参加活动（音乐会、会议）或获得服务（订阅、未来权益）的资格。其转让适用相应服务的增值税制度：税率因服务性质而异（现场演出为10%，其他服务为20%）。服务提供地决定征税国。
4. 作为实物资产所有权凭证的NFT
NFT证明对某一有形资产（不动产、实体艺术品、奢侈品）享有所有权。其转让适用基础资产的增值税制度。涉及不动产时：适用房地产增值税制度（新建/既有/差额增值税）。涉及动产时：适用动产增值税制度，税率视其性质而定。
5. 功能类NFT（会员资格、治理权）：逐案分析
赋予某一计划准入资格的NFT（专属会员资格、DAO中的投票权、专属内容访问权），需对所授予权利的实际经济性质进行逐案分析。认定错误将面临增值税补缴风险，发行条款的起草对于确定并保障适用制度至关重要。
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本所的服务方式
本所为艺术家、平台、收藏家和Web3企业提供NFT交易增值税认定方面的服务：分析基础标的物、确定适用制度、落实合同保障，并处理其与加密资产税制的衔接（个人适用法国税法典第150 VH bis条，专业经营者适用BIC工商利润制度）。
对于跨境交易，服务提供地以及客户是否为增值税纳税人是核心问题：增值税属地规则（法国税法典第259条及以下各条）将以其全部复杂性适用于此类交易。
— 常见问题
进行NFT交易前您需要了解的事项
出售NFT需要缴纳增值税吗？
原则上需要，除非交易可适用针对基础商品或服务的某项免税规定。2025年5月14日的裁定（BOI-RES-TVA-000140）明确，增值税按普通法条件适用于NFT：决定适用制度的，是NFT所对应标的物的认定（艺术品、服务、动产、不动产等）。
NFT可以适用银行和金融业务的免税吗？
不可以。由于NFT具有不可分割性和非同质性，其不属于加密资产的三大类别（支付型、功能型、投资型）中的任何一类，因此不属于免征增值税的银行或金融业务。2025年5月14日的裁定对这一排除作出了明确规定。
艺术类NFT适用什么增值税税率？
默认适用20%的标准税率。10%的优惠税率（法国税法典第278 septies条；BOI-TVA-LIQ-30-20-100）仅在交易构成对智力作品的著作权转让时适用。法国税法典第278-0 bis条I-c款及第297 A条规定的艺术品特别制度仅适用于税法意义上的有形作品：NFT作为非实体化代币不能适用，除非其与一并转让的有形原作相关联。认定必须逐笔交易进行分析。
NFT平台应如何处理增值税？
作为中介的平台就其佣金适用自身的增值税制度（20%标准税率）。至于卖方与买方之间NFT本身的转让，其认定取决于基础标的物以及交易双方的身份（增值税纳税人/非纳税人）。跨境B2B交易可能适用反向征收（逆向计税）机制。
跨境交易的增值税如何处理？
适用增值税属地规则（法国税法典第259条及以下各条）。向增值税纳税人提供服务时，服务提供地原则上为客户的营业机构所在地。B2C交易可能适用特别规则（电子服务在消费者所在国缴纳增值税等）。逐案分析必不可少。
个人出售NFT是否构成增值税纳税人？
原则上不构成，前提是出售行为仍属于私人财富管理范畴。但根据关于积极商业化举措的判例（欧盟法院Słaby/Kuć案，2011年9月15日），个人若投入大量资源对其NFT进行商业化推广，可能被类推认定为临时增值税纳税人。此外，资本利得税仍然适用（个人适用法国税法典第150 VH bis条）。
Cité par
文章作者
Me François Ouairy, avocat associé en charge du bureau de Paris, expert en fiscalité immobilière, fiducie et fiscalité financière.
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