增值税选择函件：
务必把握时点

在下列情形下，法国税法典第 260 条第 2 款的选择具有意义：（a）承租人本身为增值税纳税人，因而可以收回所开具的增值税；（b）出租人已经抵扣或希望抵扣进项增值税（购置、工程）。如不作选择，租赁免税，出租人不享有抵扣权。选择须通知税务机关，原则上在最短期限内有效，并附有持续经营的承诺。法律并未就作出选择设定任何期限：选择可以随时作出，甚至可以在取得该不动产之前作出；选择自其作出当月第一日起生效，不具溯及力（法国税法典附件二第 194 条）。承租人非增值税纳税人时，唯有租约中载明出租人的该项选择，选择方为有效（法国税法典第 260 条第 2 款 b 项）。

在下列情形下，第 260 条第 5 款之二的选择具有意义：转让方此前已就该不动产抵扣进项增值税，而免税转让（默认制度，第 261 条第 5 款）将触发按二十分之一的逐年调整（法国税法典附件二第 207 条）。选择可以消除该项调整，但须收取增值税。取舍取决于买方的身份（可收回增值税的纳税人，或须承担成本的最终消费者）以及净差额。

选择必须在载明产权转移的契据中作出（法国税法典附件二第 201 quater 条），并按每一栋不动产、不动产部分或不动产权利分别表述，凡就法国税法典第 266 条与第 268 条而言适用不同计税依据的，须分别作出。建议采用的标准表述：「根据法国税法典第 260 条第 5 款之二，转让方选择就本次转让适用增值税。本次转让将按不含税价格的 20% 税率缴纳增值税。」价款条款须保持一致（含税价，或不含税价另加增值税），费用分摊条款亦须约定增值税的处理方式。

如转让构成两名增值税纳税人之间的整体营业转让（第 257 bis 条），该交易不属于增值税征税范围，选择不予适用。如第 257 bis 条的条件成就，须在契据中明确载明（「本次转让属于法国税法典第 257 bis 条意义上的整体营业转让」）。该项载明须同时附以对选择的明确排除，以避免任何歧义。

税务机关可以否定选择的效力，并将交易重新定性为普通法上的免税交易（第 261 条第 5 款）。后果包括：（a）已收取的增值税被重新定性为错误开票的增值税（法国税法典第 283 条第 3 款），买方不得抵扣，由转让方最终承担；（b）按二十分之一的逐年调整重新适用（法国税法典附件二第 207 条）。财务影响可能十分可观，审慎起草至关重要。

租赁选择可以撤销，但须满足条件并在最短期限届满之后。转让选择则不存在撤销问题：选择自契据签署之日起生效并即告完成。但如契据被认定无效或被溯及既往地解除，已收取及已抵扣增值税的处理须个案分析，往往需要进行复杂的调整。

分三步进行：（1）梳理自购置以来已抵扣的进项增值税（金额、日期、潜在的二十分之一逐年调整）；（2）核实交易相对方的身份（买方是否为增值税纳税人、能否收回增值税）；（3）模拟两种方案（选择或免税），并根据净差额作出取舍。该项审计须在预约合同签署之前完成。