01
以欺诈手段逃避纳税
核心罪名（法国税法典第1741条）：故意不申报、隐瞒全部或部分应税金额，或以歪曲税基的方式进行申报。
- 客观要件：未申报、申报不实、隐瞒
- 主观要件：逃避纳税的故意
- 处罚：50万欧元罚金 + 5年监禁（有组织团伙作案时为300万欧元 + 7年）
- 附加处罚：剥夺权利、公开判决
- 可与行政加征并处（40%-80%）
— 01
税务刑事程序往往始于一次税务稽查
税务刑事追诉通常发生在税务稽查及补税调整之后。税务机关可依据法国税收程序法典第 L. 228 条将案卷移送检察机关：或者依据经改革的「贝西锁」机制（在存在故意违规或欺诈手段的情况下，逃避税款超过10万欧元时强制移送），或者在其他情形下经税务违法委员会（CIF）出具意见后移送。
可能被追诉的对象包括：个人（隐瞒收入、隐匿境外资产）、法律上或事实上的企业负责人（对可归责于其管理行为的欺诈手段承担个人责任）、作为法人的企业（法国税法典第1741条第2款），以及必要时的第三方共犯（顾问、中介机构）。
有效的辩护需要结合对事实的精准解读、对程序的娴熟掌握以及在定性、主观故意和证据方面的连贯策略。在税务稽查阶段即介入，远早于刑事阶段本身，可以把控与税务机关的沟通、确保程序合规，并提前准备实体抗辩理由。
— 02
四大类税务犯罪
02
组织无力清偿
旨在阻碍税款追缴的各种手段：转移资产、设立空壳公司、隐匿财产（法国税法典第1742条）。
- 在补税调整之前或期间转让或隐匿资产
- 设立不透明架构以将财产置于追索范围之外
- 企业负责人及第三方共犯可能承担税务连带责任
- 可能与滥用公司财产罪发生竞合
- 处罚与税务欺诈相同（法国税法典第1741条）
03
虚假或欺诈性会计
保存不实账目、开具虚假发票、漏记账目、销毁凭证，可被认定为税务欺诈和/或会计违法犯罪。
- 虚假发票（进项或销项）
- 旨在逃避纳税的不实会计记账
- 销毁或隐匿会计凭证
- 在增值税领域可能与诈骗罪（法国刑法典第313-1条）并处
- 存在扩展至背信罪或伪造罪的风险
04
税务欺诈所得洗钱
独立罪名（法国刑法典第324-1条），惩处对税务欺诈所得的清洗转移。处罚重于欺诈本身：50万欧元罚金及10年监禁。
- 客观要件：旨在掩饰资金欺诈来源的交易
- 主观要件：明知资金来源
- 处罚：50万欧元（或更高）罚金 + 10年监禁
- 顾问及中介机构面临的风险更高
- 与 TRACFIN 申报义务及反洗钱义务相衔接
— 03
构建税务刑事辩护的五大支柱
有效的策略需要结合尽早介入、精细的程序分析以及对实体问题的把握。
为何自税务稽查阶段起介入具有决定性意义
税务刑事审判在稽查阶段即已开始酝酿，有时距离开庭尚有两至三年。向稽查人员所作的陈述、提交的文件、对税务机关询问的答复，若处理不当，都会成为被检察机关利用的变相自认。自稽查阶段起介入的税务律师能够提前构建辩护体系：选择抗辩理由、对交易进行定性、稳固立场、保全刑事程序中的沉默权。
辩护的五大支柱
尽早介入
自税务稽查或补税调整阶段起介入，以把控沟通、确保程序合规，并避免作出日后在刑事程序中对纳税人不利的陈述。
程序分析
核查纳税人享有的程序保障（纳税人权利宪章，L. 10 LPF）、程序手续（稽查通知、期限）、时间顺序以及各类程序瑕疵。任何程序违法都可能导致程序无效，有时甚至导致刑事案卷无效。
构建辩护主线
围绕交易的定性（工商利润、非商业利润、私人财富管理）、主观要件（善意、法律认识错误、曾获得的专业意见）以及解释在时间上的一致性展开工作。这些要素构成实体辩护的基础。
协商与庭审辩护
根据程序类型和管辖法院量身定制策略。可选路径包括 CRPC（认罪协商程序）、适用于法人的 CJIP（司法公共利益协议），或传统的庭审辩护。并可与税务和解（LPF 第 L. 247 条）相衔接。
后果管理
预判有罪判决的影响：判决公开、剥夺公民权利、银行及职业层面的后果，以及与行政处罚的衔接（处罚并科、一事不再罚原则，法国宪法委员会2016年6月24日第2016-545 QPC号裁决）。
— 05
主办律师 — François Ouairy
François Ouairy 律师系本所合伙人，主管巴黎办公室，处理位于税务稽查、税务行政诉讼与税务刑事程序交汇处的高度敏感案件：初步侦查、预审、轻罪法庭庭审。获 Best Lawyers® 2026 税法领域及 Leaders League 认可。
- 税务欺诈（法国税法典第1741条）
- 经改革的「贝西锁」机制（LPF L. 228）
- CIF — 税务违法委员会
- 税务欺诈所得洗钱
- CRPC 与 CJIP
- 行政与刑事处罚并科 — 一事不再罚
- Best Lawyers® 2026
- Leaders League
— 06
常见问题 — 税务刑事法
哪些主体可能受到税务刑事追诉？
任何自然人或法人均可能被追诉：个人、企业、法律上或事实上的企业负责人，以及构成共犯的顾问和中介机构。当相关事实可归责于企业负责人本人时，其个人责任可独立于公司责任被追究。
最常见的税务犯罪有哪些？
税务欺诈（法国税法典第1741条）：通过不申报、申报不实或隐瞒等方式以欺诈手段逃避纳税。组织无力清偿（法国税法典第1742条）。欺诈性会计及虚假发票。税务欺诈所得洗钱（法国刑法典第324-1条），处罚更重（10年监禁）。
为何应自税务稽查阶段起介入？
刑事审判早在开庭前两至三年的稽查阶段就已在酝酿。向稽查人员所作的陈述、提交的文件、作出的答复，若处理不当，都会成为被检察机关利用的不利证据。尽早介入可以提前构建辩护体系、确保程序合规，并保全各项策略选项（税务和解、CJIP、CRPC）。
什么是经改革的「贝西锁」机制？
指税务机关决定是否将案卷移送检察机关的机制（LPF 第 L. 228 条）。自2018年10月23日反欺诈法颁布以来，在存在故意违规（40%加征）或欺诈手段（80%加征）的情况下，逃避税款超过10万欧元时强制移送。低于该门槛时，则征询税务违法委员会（CIF）的意见。
行政处罚与刑事处罚可以并科吗？
可以，但须遵守经法国宪法委员会（2016年6月24日第2016-545 QPC号裁决）及欧洲人权法院解释的一事不再罚原则。并科仅适用于最严重的情形，且两类处罚的衔接须符合基本权利保障。实际并科时，行政加征金额从刑事罚金中抵扣。
税务刑事案件中可以适用 CJIP 吗？
可以。自2016年12月9日「萨潘二号」法颁布以来（2018年10月23日法律将其适用范围扩展至税务欺诈），CJIP（司法公共利益协议）允许法人在不认罪的情况下与检察机关达成协议，代价是缴纳公共利益罚款、实施合规整改计划，并在必要时进行赔偿。这是企业的有力工具，应当在每个案件中系统评估其适用性。
Cité par
税务刑事程序已经启动或即将来临？
请说明具体情况（稽查进行中、已收到补税调整通知、担心遭到刑事控告），以便评估辩护策略，并在 24小时内安排初步交流。时机至关重要：每一份陈述、每一份提交的文件都举足轻重。
文章作者
Me Jonathan Bensaid, avocat fiscaliste, fondateur du cabinet Bensaid Avocats, inscrit aux Barreaux de Paris & Genève.
© BENSAID Avocats。本网站发布的信息不构成法律意见。法国税法典第1741、1742、1743、1745条。LPF 第 L. 228、L. 230 条。法国刑法典第324-1条。2018年10月23日法律（经改革的「贝西锁」机制）。2016年12月9日「萨潘二号」法（CJIP）。内容更新：2026年4月。