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1. 累积适用条件
离境税适用于住所迁移，须同时满足三项条件。
- 法国居住 ≥ 6 年，于离境前 10 年之内
- 证券超过 80 万欧元 整体价值（所有公司合计）
- 或持有 ≥ 50% 某公司利润（直接或间接）
- 税务住所实际迁出法国
- 范围：股票、份额、债券、债权 — 除有限的例外情形外
完整指南 · 移居 — 法国税法典 art. 167 bis
离境税 2026 — 税务住所迁移与未实现资本利得
离境税（法国税法典 art. 167 bis）对纳税人将其税务住所迁出法国时所持有证券的未实现资本利得课税。三项累积条件：过去 10 年内在法国税务居住满 6 年、证券价值超过 80 万欧元（或持有某公司利润的 50% 及以上）、住所实际迁移。迁往欧盟成员国或 2074-ETD 表格说明所列国家的转移可享自动缓缴，并视证券价值于2 年或 5 年后获得全额减免（适用于 2019 年起的离境）。离境时提交表格 2074-ETD；若仅涉及未实现资本利得，仅在发生事件的次年提交跟踪表格（2074-ETS3）。
由 Jonathan Bensaid 律师分析 · 税务律师 · 巴黎与日内瓦 · 2026 年 4 月 9 日
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30 秒掌握要点
离境税（法国税法典 art. 167 bis）对纳税人在将其税务住所迁出法国时所持有证券的未实现资本利得课税。其反滥用目的在于：防止纳税人在出售证券前夕迁离法国，以规避法国的课税。
三项累积条件：（1）在离境前 10 年内于法国税务居住满 6 年；（2）证券整体价值超过 80 万欧元，或直接／间接持有某公司利润的 50% 及以上；（3）税务住所实际迁出法国。
迁往欧盟成员国或 2074-ETD 表格说明所列国家（与法国订有行政协助与追缴协助公约的国家）的转移可享自动缓缴。自 2019 年起，若期间未发生转让，则于 2 年（证券价值不超过 257 万欧元）或 5 年（证券价值超过 257 万欧元）后（与目的地无关）获得全额减免。迁往其他目的地（例如瑞士）时，可申请缓缴并须提供担保。
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条件、缓缴、减免与申报义务
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2. 缓缴
视转移目的地而定，可享自动缓缴或经申请缓缴。
- 自动缓缴 — 迁往欧盟成员国或 2074-ETD 表格说明所列国家（订有行政协助与追缴协助公约）
- 经申请缓缴 — 其他目的地（例如瑞士），须提供担保
- 不合作国家：不适用自动缓缴，但仍可经申请并提供担保而获得缓缴
- 若在减免期限届满前转让证券，缓缴自动终止
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3. 全额减免
缓缴的税款在经过一段未发生转让的等待期后获得全额减免。
- 2 年 — 适用于价值不超过 257 万欧元的证券
- 5 年 — 适用于价值超过 257 万欧元的证券
- 缓缴期间转让 = 立即应缴（可适用持有期限扣减）
- 回购／注销／清算亦可能触发应缴
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4. 申报义务
须知两份表格：离境时的 2074-ETD，以及在需要时提交的跟踪表格 2074-ETS3（或其简化版 2074-ETSL）。
- 表格 2074-ETD — 离境时的初次申报（未实现资本利得、某些价格补充、递延资本利得）
- 表格 2074-ETS3／2074-ETSL — 缓缴期间的跟踪：若仅涉及未实现资本利得（2019 年起的离境），仅在发生转让、赠与等事件的次年提交；若缓缴亦涵盖价格补充债权或此前递延的资本利得，则须每年提交
- 离境年度 — 应随所得申报表一并提交
- 通知 SIPNR — 在境外地址变更时
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实务案例 — 迁往瑞士
瑞士位于欧盟之外：经申请缓缴并提供担保。以 500 万欧元财富为例的具体机制。
情形 — 52 岁企业家，500 万欧元证券
设一名 52 岁的法国企业家于 2026 年将其住所迁往瑞士。财富全部由其法国公司的股份构成（价值 500 万欧元，取得成本 20 万欧元）。未实现资本利得：480 万欧元。
分步机制
第 1 步 — 计算离境税
未实现资本利得：480 万欧元。适用统一税率 31.4%（所得税 12.8% + 社会摊款 18.6%，2026 年社会保障融资法提高了 CSG）→ 离境税毛额 = 150.72 万欧元。统一税率下不适用持有期限扣减（除非选择适用累进税率制 + 加强扣减）。
第 2 步 — 经申请缓缴（瑞士）
由于瑞士位于欧盟之外，缓缴并非自动。须提出申请并提供担保（银行保函、抵押或税务机关接受的其他担保）。银行保函的年度成本：约为担保金额的 0.5% 至 1%，即在缓缴期间每年 7,200 至 14,400 欧元。
第 3 步 — 减免期限
证券价值 > 257 万欧元 → 减免期限为 5 年。若该企业家在 2031 年前未转让其股份，离境税即获全额减免。须承担的总成本：仅为 5 年的担保费用（约 5 万欧元），而非 150.72 万欧元的税款。
第 4 步 — 与法瑞税收协定的衔接
1966 年法瑞税收协定（2014 年修订）将动产资本利得的征税权归于转让人的居住国。在瑞士居住满 5 年后进行的转让将依瑞士法课税（一般较为有利）。请注意：瑞士可能就该等证券征收财富税。
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问答 — 拟移居者的常见问题
若我移居国外，是否受离境税影响？
若您满足三项累积条件，即受其影响：（1）过去 10 年内在法国居住满 6 年；（2）所持证券整体价值超过 80 万欧元，或持有某公司利润的 50% 及以上；（3）税务住所实际迁出法国。请注意：仅证券受此约束（不含不动产，后者适用其自身制度）。
缓缴是否为自动？
对于迁往欧盟成员国或 2074-ETD 表格说明所列国家（即与法国签署行政协助公约及追缴协助公约的国家；自 2025 年 1 月 1 日起的转移，名单尤其包括美国和英国）的转移，缓缴为自动。对于其他目的地（例如瑞士、阿联酋），缓缴须经申请并须设立担保（银行保函、抵押等）。
离境税何时获得最终减免？
若您在缓缴期间未转让证券，离境税将于下列期限后获得全额减免：证券价值不超过 257 万欧元者为 2 年，离境时证券价值超过 257 万欧元者为 5 年（与目的地无关）。在此期限内的任何转让、回购、注销或清算，均触发缓缴税款的立即应缴。
我须填写哪些表格？
离境时提交表格 2074-ETD（未实现资本利得的初次申报）。对于 2019 年起的离境，若缓缴仅涉及未实现资本利得，则无须年度跟踪：仅在发生事件（转让、赠与等）的次年提交表格 2074-ETS3。若缓缴亦涵盖价格补充债权或此前递延的资本利得，则须每年提交跟踪表格（未发生事件时使用简化版表格 2074-ETSL）。上述表格均随所得申报表一并提交。
若我在减免前返回法国会怎样？
若您在减免前将税务住所重新迁回法国，则就该日仍持有的证券，针对未实现资本利得的税款依职权予以减免（第 167 bis 条第 VII 款第 2 项）。对于处于延迟纳税（report）状态的资本利得，您将被恢复至从未离开法国时的税务状况。
Cité par
© BENSAID Avocats — 本网站发布的信息不构成法律意见。来源：法国税法典 art. 167 bis（离境税）、244 bis B（非居民证券资本利得）；2019 年财政法（2018 年 12 月 28 日第 2018-1317 号法律，缓缴与减免期限改革）；1966 年 9 月 9 日法瑞税收协定（2014 年修订）；OECD 税收协定范本；表格 2074-ETD 及 2074-ETSL。编辑更新：2026 年 4 月 9 日。