1. 被使用的账户：一笔交易即可
只要年度内在账户上发生过一笔贷记或借记，无论金额多少，该账户即为被使用；资本化的利息和账户管理费不计入（国务委员会，2019 年 3 月 4 日，第 410492 号）。自 2019 年 1 月 1 日起，行政解释还要求申报所有持有的账户，包括不活跃账户（BOI-CF-CPF-30-20，第 120 段）。
— 摘要
- 法律依据
- 税法典第 1649 A 条第 2 款：境外账户申报
- 表格
- 3916-3916 bis 号，随所得税申报表附送
- 被使用账户
- 至少一笔贷记或借记（国务委员会，2019 年 3 月 4 日，第 410492 号）
- 罚款
- 每个账户每年 1,500 欧元；该国不提供行政协助时为 10,000 欧元（税法典第 1736 条 IV 第 2 项）
- 追征期
- 10 年（LPF 第 L. 169 条），除非余额合计从未超过 50,000 欧元
— 条文
税法典第 1649 A 条究竟规定了什么？
申报境外持有账户的义务载于第 1649 A 条第二款（以下为中文译述）：在法国有住所或设立于法国的自然人、社团和不具商业形式的公司，须在提交所得或经营成果申报表的同时，申报在境外开立、持有、使用或注销的账户的信息。
四个动词，每个都有意义：开立、持有、使用、注销。仅持有的账户，即使没有任何往来，也须申报；您持有委托权并同时使用的第三人账户须申报；年度内关闭的账户同样须申报。申报使用 3916-3916 bis 号表格，随所得税申报表附送。
第三款载有该制度中最令人忌惮的推定：经未按第二款规定申报的账户向境外转出或自境外转入的款项、证券或价值，除非有相反证明，构成应税收入。相反证明在于证明这些款项已被课税、属于免税或不属于税收范围（BOI-CF-CPF-30-20，第 240 段）。
该条与税法典第 1736 条 IV 第 2 项的罚款（每个未申报账户 1,500 欧元；账户所在国未与法国缔结可获取银行信息的行政协助公约的为 10,000 欧元）以及税务程序法典第 L. 169 条的十年时效相互配合；若纳税人证明其境外账户贷方余额合计在该年度任何时点均未超过 50,000 欧元，则不适用该十年时效。
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须申报的内容：宽泛的解读
行政解释采取宽泛定义：账户由其持有人、共同持有人、经济受益人或经济权利人持有，并由年度内在该账户上至少发生过一笔贷记或借记的人使用（BOI-CF-CPF-30-20，第 120 段）。
国务委员会明确了使用的概念：已存款项所生利息的记账以及账户管理费的扣收，均不构成使用（国务委员会，2019 年 3 月 4 日，第 410492 号）。该裁判的实际意义有限：依行政解释，自 2019 年 1 月 1 日起，所有在境外持有的账户均须申报，即使未被使用。
这种解读使广泛的人群受到影响：正在分割遗产的继承人、作为共同持有人的配偶、对外派父母账户持有委托权的子女、境外账户的签字人高管。
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适用的 5 个要点
2. 第三人账户的委托权
对个人、社团或不具商业形式的公司在境外开立的账户持有委托权的人，只要为自己或为居民使用该委托权，即须申报（BOI-CF-CPF-30-20，第 50 段）。夫妻双方均与同一账户有关联的，每个家庭提交一份申报。
3. 公司账户
商业形式的公司（尤其是 SA、SARL、SNC）无须申报；民事公司、共有和社团须申报（BOI-CF-CPF-30-20，第 70 段）。对于在商业公司境外账户上签字的高管，行政解释未明确涉及此种情形：个人义务依其权限和对账户的使用情况判断，本所逐案审查。
4. 按账户、按年度计算的罚款
第 1736 条 IV 第 2 项的罚款适用于应当提交申报的每个未逾时效的年度（BOI-CF-INF-20-10-50，第 20 段）。五个账户六年未申报，合计 45,000 欧元（1,500 欧元 × 30）；若账户位于无行政协助的国家，则为 300,000 欧元。税务机关就这些账户中的款项调整税款时，适用第 1729-0 A 条的 80% 加征以取代罚款，且不得低于罚款。
5. 50,000 欧元门槛
税务程序法典第 L. 169 条规定，违反第 1649 A 条时，仅就未申报账户所产生的收入，追征期提高至十年。若纳税人证明其境外账户贷方余额合计在相关年度任何时点均未超过 50,000 欧元，则不适用该延长：适用普通的三年期限。证明方式为全部账户全年的对账单。这是我们首先核查的一点。
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本所的做法
本所开展财产审计，以识别被忽略或定性不当的境外账户（委托权、联名账户、遗产账户、民事公司账户）。若有年度未申报，做法见我们的境外账户合规申报页面。
对于进行中的稽查（要求说明、调整建议），我们从账户使用的定性、50,000 欧元门槛、对收入推定的相反证明以及处罚制度等方面构建辩护。
— 常见问题
什么是被“使用”的账户？
年度内您在该账户上至少发生过一笔贷记或借记，无论金额多少。利息记账和账户管理费扣收不足以构成使用（国务委员会，2019 年 3 月 4 日，第 410492 号）。对于您本人为持有人的账户，这一问题已不那么重要：自 2019 年 1 月 1 日起，行政解释要求申报所有持有的账户，即使不活跃。对于您持有委托权的第三人账户，它仍然具有决定意义。
对境外账户的委托权是否引发申报义务？
是，只要您为自己或为居民使用该委托权，且账户由个人、社团或不具商业形式的公司开立（BOI-CF-CPF-30-20，第 50 段）。典型情形：子女从父母的境外账户支付其开支。从未使用的委托权本身并不使账户成为“被使用”的账户。
我对某个公司账户有签字权，须申报吗？
设立于法国的民事公司、共有或社团的账户，由其代表人申报。对于您签字的商业公司境外账户，行政解释并未明确规定个人义务；一切取决于您的权限和对账户的使用情况。有疑问时，宜在申报日期前取得书面分析。
同一账户可以累积多项罚款吗？
可以，逐年累积：1,500 欧元（或 10,000 欧元）的罚款适用于每个未逾时效的年度。一个账户六年未申报，合计 9,000 欧元（或 60,000 欧元）。但罚款不与第 1729-0 A 条的 80% 加征并用：就账户中的款项调整税款时，加征取而代之，金额不低于罚款（BOI-CF-INF-20-10-50，第 110 段）。
若多年忘记申报账户，应怎么办？
在任何稽查之前，补交遗漏的 3916 表格，账户产生收入的，还应提交更正申报。STDR 已于 2017 年 12 月 31 日关闭：该程序适用普通法。其成本和效果（罚款、滞纳金、不适用 80% 加征、刑事风险）详见我们的境外账户合规申报页面。
境外人寿保险合同呢？
它们适用另一项义务，即税法典第 1649 AA 条，在同一 3916-3916 bis 号表格上申报。每份未申报合同罚款 1,500 欧元，该国无行政协助的为 10,000 欧元（税法典第 1766 条）；时效同样为十年（LPF 第 L. 169 条）。参见我们的申报境外银行账户页面。
Cité par
Sources
- CGI 第 1649 A、1649 AA、1729-0 A、1736（IV）、1766 条；LPF 第 L. 169 条（Légifrance，2026 年 10 月 6 日有效版本）。
- BOFiP：BOI-CF-CPF-30-20；BOI-CF-INF-20-10-50。
- 国务委员会，2019 年 3 月 4 日，第 410492 号（被使用账户的概念）。
Cette note présente l'état du droit à sa date de publication et ne constitue pas un avis juridique. Chaque situation appelle un examen particulier.
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