1. 常设性：持续时间与稳定性
该机构须具备足够程度的常设性。临时性存在、一次性委托或期限有限的审计任务均不足以满足要求。常设性根据存在的持续时间及其组织上的稳定性来判断，而不仅仅取决于单一合同的期限。
增值税 — 属地规则与常设机构
增值税常设机构：
欧盟法院的最新判例指引
增值税常设机构这一概念决定服务在哪个国家征收增值税。欧盟法院在两项近期判决中对其作出了重要澄清：Berlin Chemie A. Menarini（C-333/20，2022年4月7日）和Cabot Plastics Belgium（C-232/22，2023年6月29日）。核心原则：只有当客户企业可被视为「如同使用自身资源一般」使用服务提供方的资源时，才构成常设机构。实务后果：仅仅委托一家当地服务商，即使是独家合作，也不会为外国公司构成常设机构。本页梳理Berlin Chemie与Cabot Plastics判决之后的分析框架。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 关键判决
- 欧盟法院 C-333/20（Berlin Chemie，2022年4月7日）；C-232/22（Cabot Plastics，2023年6月29日）
- 核心标准
- 为机构自身需要接收并使用服务的能力
- 并列条件
- 常设性结构，加上人力与技术资源（自有，或如同自有般加以控制）
- 实务后果
- 来料加工或独家服务不构成常设机构
- 属地规则
- 法国税法典第 259 条：服务提供的一般规则
— 01
一系列澄清性判例，总体上有利于经营者
增值税常设机构是一个技术性概念，决定在法国经营的外国公司所涉服务的属地规则。如果一家非居民公司在法国拥有常设机构，归属于该机构的服务可能须缴纳法国增值税，并在申报义务和进项抵扣权方面产生重大影响。
欧盟法院通过Berlin Chemie（C-333/20，2022年4月7日）和Cabot Plastics（C-232/22，2023年6月29日）两项判决，确立了严格的分析框架：增值税常设机构须具备一个以人力与技术资源为特征的常设性结构。这些资源不必为其自有，可以属于第三方，只要它们被如同自有资源一般加以控制（例如分包商专属投入的人员）。决定性标准在于：该结构须能够为其自身需要接收并使用服务。这一表述将增值税常设机构与企业所得税意义上的常设机构区分开来（后者要求具备自主开展经营活动的能力）。
重大实务后果：委托一家当地服务商，即使合作关系独家且范围广泛（来料加工、物流服务、销售支持），也不会为客户公司构成常设机构。同一批资源不可能既被服务提供方用于提供服务，又被客户用于在一个所谓的常设机构中接收该服务。这一分析框架总体上有利于采取外包模式的国际经营者。
— 02
判例带来的五点实务启示
2. 结构：人力与技术资源缺一不可
该机构须同时拥有人力资源和技术资源。这些资源不必为服务提供方自有：欧盟法院承认它们可以属于第三方（分包商、子公司、专属服务商），只要它们被如同自有资源一般加以控制。排他且持续的控制是关键。仅租用办公场所或设备而无相应人员，并不足够。
3. 接收并使用服务的能力
增值税常设机构特有的核心标准，并非自主运营的能力（该标准属于企业所得税意义上的常设机构），而是为其自身需要接收并使用所获服务的能力。纯粹被动的据点，或仅承担信息职能的代表处，均不构成增值税意义上的常设机构。这两个概念时常被混淆，须加以严格区分。
4. 「如同自有资源」标准（Berlin Chemie / Cabot Plastics）
欧盟法院的核心标准：所谓的常设机构须「如同使用自身资源一般」使用服务提供方的资源（服务、设备、外派人员）。如果服务提供方对其自有资源保持支配，并在通常的服务合同框架内提供服务，则客户不构成常设机构，即使该服务是独家且范围广泛的。
5. 来料加工与独家服务：不构成常设机构
直接适用的结论：向外国公司提供的来料加工（原材料加工、产品改制）或独家物流服务（仓储、配送），不会为该公司构成常设机构，即使双方关系独家且持续。这正是欧盟法院在Cabot Plastics判决中采取的立场。
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本所的服务方式
本所为在法国经营的外国公司提供增值税层面的架构定性服务：分析是否存在常设机构、从合同层面稳固与法国服务商的合作关系、界定交易性质并厘清申报义务。
对于安排欧洲业务流的国际集团，本所将法国层面的分析与其他相关法域的顾问工作相衔接，以确保各方立场的一致性。
— 常见问题
什么是增值税意义上的常设机构？
增值税常设机构是指非居民公司的一种结构，须具备足够程度的常设性以及人力与技术资源（自有，或如同自有般加以控制），使其能够为自身需要接收并使用相关服务。需要注意：这一增值税特有的标准不同于企业所得税意义上的常设机构标准，后者以自主开展经营活动为基础（经合组织范本、税收协定），两个概念可能并不重合。
Berlin Chemie 和 Cabot Plastics 两项判决确立了什么？
Berlin Chemie（欧盟法院 C-333/20，2022年4月7日）和Cabot Plastics（欧盟法院 C-232/22，2023年6月29日）明确：同一批资源不可能既被服务提供方用于提供服务，又被其客户用于在一个所谓的常设机构中接收该服务。核心标准在于：客户须「如同使用自身资源一般」使用服务提供方的资源，这要求远超普通服务合同的深度整合。
独家委托一家法国服务商是否会构成常设机构？
自 Berlin Chemie 与 Cabot Plastics 判决以来，原则上不会。即使服务商与客户之间的关系独家且持续（来料加工、大范围物流服务），只要服务提供方对其资源保持支配，并在通常的服务合同框架内提供服务，就不构成常设机构。这一立场保护了向法国外包业务的国际经营者。
如果被认定存在常设机构，会产生哪些后果？
一旦常设机构被认定成立：（1）归属于该机构的服务须缴纳法国增值税；（2）非居民公司须在法国办理增值税登记并提交 CA3 增值税申报表；（3）其对归属于该活动的法国采购享有进项抵扣权；（4）其可能接受法国税务稽查。因此，其影响既是经营层面的，也是申报层面的。
与企业所得税意义上的常设机构（税收协定）有何区别？
这两个概念相互独立。企业所得税常设机构由适用的税收协定界定（经合组织范本：固定营业场所、非独立代理人等），决定利润在哪个国家征税。增值税常设机构由欧盟法院界定，决定服务提供的征税地。一家公司可能构成企业所得税常设机构而不构成增值税常设机构；反之亦然，尽管后一情形较为少见。
如何稳固跨境架构？
四条主线：（1）与法国服务商明确约定合同框架：服务商的自主性、资源的所有权、决策的独立性；（2）书面记录实际的组织安排（由谁决定什么、在哪里、如何决定）；（3）核查常设性结构这一条件：临时性、暂时性或期限过短的安排不构成增值税常设机构，后者要求在时间上具有持续性；（4）根据判例的演变定期审视相关情况。事前审查以及在必要时申请税务预先裁定（法国税收程序法典第 L.80 B 条）可长期稳固税务立场。
Cité par
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通过一次保密的初步沟通，本所将依据 Berlin Chemie / Cabot Plastics 判例评估您的架构，并稳固您在法国增值税层面的立场。
文章作者
Me François Ouairy, avocat associé en charge du bureau de Paris, expert en fiscalité immobilière, fiducie et fiscalité financière.
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