1. 子公司本身不自动构成常设机构（Dong Yang）
在Dong Yang（C-547/18，2020 年 5 月 7 日）案中，欧盟法院判决服务提供方不能仅因其客户拥有本地子公司就推断出客户存在常设机构。股权持有不能替代实质分析：决定性因素是实际控制的资源。对于通过本地服务子公司在法国经营的国际集团，此判决是结构性启示。
增值税属地规则 & 常设机构认定
增值税常设机构：
欧盟法院判例指引与国际集团应对
在法国通过子公司、独家服务商或本地资产开展业务的国际集团面临两重税务风险：增值税常设机构（法国税法典第 259 条及以下，人力和技术资源认定）和企业所得税常设机构（法国税法典第 209 条与税收协定，经合组织范本第 5-7 条）。当税务部门事后认定存在未声明的常设机构时，补缴与罚款频频突破数百万欧元级别，其中针对隐瞒活动可加罚 80%。欧盟法院在一系列判决中——Dong Yang、Titanium、Berlin Chemie、Cabot Plastics、Adient——为外包模式经营者提供了相对有利的分析框架。本所为外国公司与多法域集团从事此领域的预防性审计、争讼和 CJUE 诉讼，总部设巴黎与日内瓦，并以法文和英文提供全套服务。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— En bref
- 关键判决
- 欧盟法院 Dong Yang C-547/18；Titanium C-931/19；Berlin Chemie C-333/20；Cabot Plastics C-232/22；Adient C-533/22
- 核心标准
- 常设性结构配置人力和技术资源，能为自身需要接收并使用服务
- 与所得税区分
- 增值税常设机构与企业所得税常设机构是两个独立概念（法国税法典第 209 条、经合组织范本第 5-7 条；最高行政法院 2020 年 12 月 11 日 Conversant 判决第 420174 号）
- 风险敞口
- 未声明常设机构：IS 与 TVA 双向补缴，追回期延长至 10 年，隐瞒活动加罚 80%（法国税法规程法第 L.169 条；税法典第 1728 条）
- 典型案例
- 国际集团未建立申报结构在法国运营，需面临数百万欧元级别的补缴
— 01
双层风险，后果以百万计
常设机构是外国公司在法国税务地位的分水岭。从增值税角度，它决定了服务提供的属地规则（法国税法典第 259 条及以下）：如果法国结构为自身需要接收并使用服务，则服务应在法国缴纳增值税，随之而来的是注册义务、申报义务和进项税抵扣权。从企业所得税角度，问题由税法典第 209 条和税收协定（经合组织范本第 5-7 条）主宰，涉及固定经营场所或代理人代理权认定，如最高行政法院在 2020 年 12 月 11 日 Conversant（ValueClick）案中所定性的。
从增值税层面，欧盟法院通过五项判决构建了严格的框架：Dong Yang（C-547/18）、Titanium（C-931/19）、Berlin Chemie（C-333/20）、Cabot Plastics（C-232/22）和Adient（C-533/22）。增值税常设机构需具备常设性结构并配置人力与技术资源——这些资源无需自有，但必须被控制为「如同自有资源一般」，且该结构必须能够为自身需要接收并使用相关服务。仅仅使用当地服务商——即使是独家合作——都不足以构成常设机构：同一批资源不能既用于服务提供方生产服务，又用于客户接收该服务。
风险敞口之大足以推动提前分析。当税务当局事后认定常设机构存在时，往往将此活动列为隐瞒经营：追溯期延长至十年（法国税法规程法第 L.169 条），补缴的 IS 和 TVA 附加80% 罚款（税法典第 1728 条 1 项 c 款）。国际集团的综合风险敞口动辄达到数百万欧元。正是这类案件——无论法文还是英文处理——是本所从巴黎与日内瓦办公室经常接手的业务。
— 02
判例提供的五项实务启示
2. 无人力资源则无常设机构（Titanium）
在Titanium（C-931/19，2021 年 6 月 3 日）案中，欧盟法院认定在某成员国出租房产但在当地无人员进行经营管理，不构成常设机构。人力资源和技术资源的两大要素是并行的：资产本身——即使重要——永远不够充分。对于由境外控制的房地产控股结构尤为关键。
3. 「如同自有资源一般」标准（Berlin Chemie）
在Berlin Chemie（C-333/20，2022 年 4 月 7 日）案中，欧盟法院澄清资源无需为客户自有，可属于第三方，只要客户按「如同自有资源一般」的方式加以支配。但同一批资源不能既用于服务提供，又同时被接收方当作常设机构来使用：提供服务的本地公司在同一时期不能既是服务商又是其客户的常设机构。
4. 独家来料加工和集团内服务：不成立常设机构（Cabot Plastics、Adient）
Cabot Plastics（C-232/22，2023 年 6 月 29 日）与之后的Adient（C-533/22，2024 年 6 月 13 日）将框架运用于工业方案：独家来料加工合同——即使长期且伴有辅助服务（仓储、物流、商务支持）——不为委托方构成常设机构，即使双方属同一集团。只要服务提供方保持对其资源的支配权并在常规服务框架内行动，则其为自己账户而非代理方进行工作。
5. 与企业所得税的协调：两个独立概念，同步防守（Conversant）
企业所得税意义上的常设机构遵循不同规则：固定经营场所或代理人代理权（经合组织范本第 5 条及第 7 条，税法典第 209 条）并决定利润分配地。在Conversant（最高行政法院 2020 年 12 月 11 日第 420174 号）案中，最高行政法院基于某法国姐妹公司的实际合同决策权认定了 IS 常设机构。在控审中，两个概念需协调检视：防守应同时覆盖两条战线，以及隐瞒经营风险（10 年追溯，80% 罚款）。
— 03
本所的服务体系
本所为国际集团和外国公司提供完整周期服务：针对两个常设机构概念的法国现状审计，与服务商及子公司合同关系的法律加强，税务稽查期间的举证，直至最高行政法院及必要时欧盟法院预先裁定程序的争讼。本所律师曾在欧盟法院出庭并在最高行政法院及最高民事法院提出违宪质证；巴黎-日内瓦的双重设置与英文工作能力使其直接与国际集团财务部门和外国顾问沟通。
结合实务案例，不涉及具体当事人认定：一家欧洲数字服务集团因未声明常设机构在 IS 和 TVA 两个税种遭补缴超过400 万欧元，辅以隐瞒经营罚款，案件在代理人代理权与 Berlin Chemie 框架基础上进行防守；一个工业集团使用法国独家代工商，TVA 敞口评估为整个非诉讼期内数百万欧元，已在 Cabot Plastics 和 Adient 光照下进行分析并合同加强；一个国外房地产控股结构的 Titanium 合规性已在出租前获得书面评估，涉及 TVA 敞口超过100 万欧元。
当集团已拥有原籍国的本地顾问（律师或审计事务所）时，本所以法国共同顾问身份介入：由本所负责法国及欧盟法律分析与对法务部门及行政诉讼机关的程序，并与其他相关法域顾问协调立场，以避免在控审中任何矛盾被对方利用。
— 常见问题
如果常设机构事后被认定会面临多大的财务敞口？
敞口由多项构成：应税服务产生的 TVA 补缴、可归属于常设机构利润的 IS 补缴、滞纳利息以及在严重情形下的80% 隐瞒活动罚款（税法典第 1728 条 1 项 c 款），同时追溯期延长至十年（法国税法规程法第 L.169 条）。对于具有显著法国税收敞口的国际集团而言，累计补缴与罚款频频超过数百万欧元。第一步工作是逐年逐税种精确量化敞口，随后才能制定防守策略。
增值税常设机构的定义是什么？与企业所得税常设机构如何区别？
增值税常设机构是具有充分常设性且配置人力与技术资源（自有或如同自有般控制）、能够为自身需要接收并使用相关服务的结构（欧盟法院 Berlin Chemie C-333/20）。企业所得税常设机构遵循不同标准：固定经营场所或代理人代理权（经合组织范本第 5-7 条、税法典第 209 条、最高行政法院 2020 年 12 月 11 日第 420174 号Conversant）决定利润征税地。两个概念独立：一家公司可能仅在某个税种上成立常设机构，防守应分别为两条战线构建。
使用本地子公司或独家服务商是否会构成增值税常设机构？
原则上不会。持有子公司不够（Dong Yang C-547/18），无人员资产不够（Titanium C-931/19），独家服务商——无论是否集团内、是否来料加工——也不够（Berlin Chemie C-333/20、Cabot Plastics C-232/22、Adient C-533/22），只要该商保持对资源的控制权。胜负手在于资源的实际控制：人员配置、海外操作指挥、团队融合。这些事实要素是案件的真正赢家。
从稽查到诉讼的程序周期有多长？
账簿检查伴随调整建议通常需 12 至 24 个月，包括分级申请和沟通联络。诉讼经初级行政法院至中级行政法院再需数年；向最高行政法院上诉或对 EU 增值税指令启动欧盟法院预先裁定程序会进一步延长。这个周期本身是战略参数：须妥善管理（缓交担保、账务准备金）并在考量和解可能性时予以权衡。
集团已在其总部所在国拥有顾问，本所如何与之配合？
这是最常见的配置。本所作为法国顾问与集团原籍顾问并行：法国和欧盟法律分析、对法务部门及诉讼机构的程序指挥，英文直接沟通财务部与原籍顾问。巴黎-日内瓦的设置便于与总部职能在瑞士的集团合作。目标是跨法域的立场一致性：在法国主张的观点不应削弱其他地区的防线，反之亦然。
如何在事前做好跨境结构的风险防控？
四个维度：（1）审视法国现状针对两个常设机构概念，从事实出发（谁决策、在何地、用何资源）；（2）合同化服务商与子公司的自主性：资源所有权、决策独立性、无代理权约束；（3）文档记录实际组织架构，因优秀合同无法抵御相反的真实运营；（4）根据判例定期复审状况。事前审计与必要时申请税务预先裁定（法国税法规程法第 L.80 B 条）可长期固化税务立场。此投资与十年追溯加 80% 罚款的成本相比微不足道。
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通过保密的初步沟通，本所将依据 Dong Yang / Berlin Chemie / Cabot Plastics / Adient 最新判例评估您的结构，量化 IS 和 TVA 敞口，并制定从预防审计到最高行政法院争讼的完整防守战略。
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