- 制度
- 税务合并：母公司为集团企业所得税的唯一纳税义务人（法国税法典第 223 A 条）
- 持股
- 对子公司持股不低于 95%，且持续保持
- 成果
- 在合并成果内对各项经营成果进行抵销（法国税法典第 223 C 条）
- 亏损
- 向后结转（法国税法典第 209 I 条）；进入与退出各有专门规则
- 适用对象
- 适用税务合并制度的集团与中型企业
税务合并制度
税务合并（法国税法典第 223 A 条及以下）允许母公司就其与所持子公司（直接或间接持股不低于 95%且持续保持）所组成集团的全部利润，成为企业所得税的唯一纳税义务人。
各成员公司的经营成果在合并成果内相互抵销（法国税法典第 223 C 条），并对集团内部各项交易进行多项中和处理。其主要意义在于，可将部分子公司的亏损即时抵减其他公司的利润。
亏损的处理
亏损是各项争议的核心。多项规则相互结合：
- 公司在进入集团前形成的自有亏损，仅可抵减该公司自身的利润（法国税法典第 223 I 条）；
- 合并亏损按一般规则向后结转（法国税法典第 209 I 条）；
- 在退出或集团终止时，亏损的处理适用专门规则；
- 公司兼并（fusion）情形下的亏损转移须取得核准（法国税法典第 209 II 条）。
向后结转的限制（超过年度上限的部分受抵减限额约束）使亏损管理更为敏感。
常见稽查关注点
补征往往针对：95% 门槛的遵守及其连续性、合并范围及选择制度的形式要件、集团内部中和处理（债权放弃、补贴、母子公司 1% 分摊）、亏损的抵减（自有亏损与合并亏损），以及退出或重组的后果。对该制度提出质疑，可能导致经营成果的合并被解除。
保障与抗辩
在前端，本所审查合并范围、选择制度的形式要件及亏损的跟踪管理，并为重组交易（兼并、收购、退出）提供保障。在稽查中，抗辩围绕制度条件的真实性、中和处理的准确性、可抵减亏损的计算，以及与其他事由（转让定价、母子公司分摊）的衔接展开。必要时，我们将争议提交税务法官审理。
税务合并：您的疑问
税务合并的持股门槛是多少？
母公司须在整个会计年度内，直接或间接持有被合并子公司资本的至少 95%，且持续保持（法国税法典第 223 A 条）。门槛一旦被突破，子公司可能因此退出集团。
子公司进入集团前的亏损可以抵减吗？
不可用于抵减合并成果：公司进入集团前形成的自有亏损，仅可抵减该公司自身的利润（法国税法典第 223 I 条）。此项规则常常成为补征的来源。
退出集团时亏损如何处理？
原则上，合并亏损归属母公司，由其按法国税法典第 209 条的条件向后结转。自有亏损及中和处理的处置适用应予事先安排的专门规则。
合并范围出错会否使整个税务合并受到质疑？
这可能导致某一公司退出集团，或在某些情形下使该制度受到质疑，并解除经营成果的合并。因此，严格跟踪合并范围与形式要件至关重要。
如何为集团内部的重组提供保障？
通过事先安排亏损与中和处理的处置，并在适当情形下借助亏损转移的核准（法国税法典第 209 II 条）。本所在前端对此类交易进行架构设计。
文章作者
Me François Ouairy, avocat associé en charge du bureau de Paris, expert en fiscalité immobilière, fiducie et fiscalité financière.
本页仅为提供信息之目的介绍税务合并制度；每一案件均须作专门分析。相关引用为截至撰写之日有效的法国税法典（第 223 A 条及以下、第 209 条）。