税务争议 · 税务法官

向行政法院提起的争议诉讼

当对抗程序结束后分歧仍然存在时，争议将提交税务法官审理。但在任何诉讼之前，有一个步骤必不可少：先行提出申诉，且须在不可错过的期限之内。本所全程保障这一链条，从申诉直至庭审，并在必要时延伸至上诉与终审。

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— 摘要

前置条件: 须先向税务机关提出争议申诉（LPF art. L. 190）
期限: 至征收之后第 2 年的 12 月 31 日（LPF art. R*196-1）
缴纳: 可申请缓缴（LPF art. L. 277）；暂停效力至一审判决送达之日终止，不涵盖上诉与最高法院审理阶段
法官: 行政法院（所得税、公司税、增值税）；普通法院（登记税、IFI）
起诉: 驳回决定之后两个月内（LPF art. R*199-1）

先行申诉，一个必经步骤

不能直接向税务法官起诉：必须先向税务机关提出争议申诉（LPF art. L. 190，该条界定其适用范围，并与 art. R. 190-1 结合）。此项申诉须陈述争议的理由、量化所请求的减免，并附上相关证明材料。

税务机关有一定期限作出答复。其驳回，无论明示或默示，均开启诉诸法院之路。因此，这是一个实质性步骤，而非单纯的形式：申诉的质量决定后续走向。

缓缴

提出争议，原则上并不免除缴纳义务。为暂停对所争议款项的征收，申诉须附有缓缴请求（LPF art. L. 277）。当所争议税款超过 4 500 欧元时，须提供担保（保证、抵押、质押）；低于该门槛的，则无须提供担保（LPF art. R. 277-7）。

缓缴的期间是有界限的。债务的应缴性及征收时效仅暂停至税务机关或有管辖权的法院就申诉作出终局决定之时（LPF art. L. 277 第二款）：即驳回决定送达后起诉期限届满之时；若已向法院起诉，则至该法院判决送达之日为止。暂停效力既不延及上诉，亦不延及最高法院的审理：判决使其未予免除的税款重新成为应缴税款（BOI-REC-PREA-20-20-40 第 40 段）。在普通法院亦同，暂停效力不会延续至一审判决之后。

判决送达后，上诉阶段不再另行提出缓缴申请，上诉本身亦不停止征收。最高行政法院认为，驳回免除或减征请求的判决本身并不包含任何执行措施，因而不得就该判决申请停止执行（CE, 12 janvier 2005, n° 254590；BOI-CTX-DG-20-70-30 第 150 段）。缓缴之前送达的付款催告已失效，公共会计官须重新送达一份催告，方可开展追征（BOI-REC-PREA-20-20-40 第 70、80 段）。

妥善运用缓缴，可避免在一审法官作出裁决之前，就须先行支付一笔有争议的补税。相应地，应就判决作出之时预先安排资金支付或替代担保。

从法院到最高行政法院

申诉被驳回时，争议将依税种提交有管辖权的法院（LPF art. L. 199）：

所得税、公司税与增值税由行政法院管辖；
登记税与 IFI 由普通法院管辖；
向行政上诉法院（或上诉法院）提起上诉；
向最高行政法院（或最高法院）提起终审。

在每一审级，书面文书居于首位：诉讼状的撰写与理由的取舍决定结果。本所主持程序并出庭辩护。

关键数据

税务诉讼：关键期限

步骤	期限	依据
申诉（一般情形）	至征收之后第 2 年的 12 月 31 日	LPF art. R. 196-1
申诉，调整后的特别期限	至调整通知之后第 3 年的 12 月 31 日	LPF art. R. 196-3
税务机关的答复	6 个月，可延长 3 个月	LPF art. R. 198-10
向法院起诉	明示驳回通知之后 2 个月（沉默不使该期限起算）	LPF art. R. 199-1
缓缴：暂停效力的期间	至一审判决送达之日为止；上诉及最高法院审理期间均不在此列，判决使其未予免除的税款重新成为应缴税款	LPF art. L. 277 第二款；BOI-REC-PREA-20-20-40 第 40 段
缓缴：担保门槛	所争议税款 > 4 500 欧元时须提供担保	LPF art. R. 277-7
上诉（行政上诉法院）	2 个月	CJA art. R. 811-2
终审（最高行政法院）	2 个月	CJA art. R. 821-1

对照

何种税由何法官管辖？

税种	一审	上诉	终审
所得税、公司税、增值税	行政法院	行政上诉法院	最高行政法院
登记税、IFI、印花税、间接税	普通法院	上诉法院	最高法院

依据：LPF art. L. 199。

不可错过的期限

税务诉讼受严格期限的节制。申诉期限原则上至征收当年之后第二年的 12 月 31 日（LPF art. R. 196-1）。在有调整通知的情形下，您享有一项等于税务机关追征期的特别期限，即就所得税与公司税而言，至通知之后第三年的 12 月 31 日（LPF art. R. 196-3）。

税务机关有六个月作出裁定，可延长三个月（LPF art. R. 198-10）。只要尚未收到明示驳回决定的通知，向法院起诉的两个月期限即不起算（LPF art. R. 199-1）：税务机关持续的沉默不会使您丧失任何权利。上诉与终审申请随后均须在两个月的期限内行使。

常见问题

税务诉讼：您的疑问

可以直接向法院起诉吗？

不可以。须先向税务机关提出争议申诉（LPF art. L. 190）。只有在其被驳回（明示或默示）之后，方可向法院起诉。

申诉的期限是多久？

原则上至所争议税款征收或缴纳当年之后第二年的 12 月 31 日（LPF art. R*196-1）。依不同情形另有特别期限。

在争议期间我须缴纳吗？

申诉可附有缓缴请求（LPF art. L. 277），以暂停对所争议款项的征收，所争议税款超过 4 500 欧元时须提供担保（LPF art. R. 277-7）。须注意其期间：应缴性及征收时效仅暂停至税务机关或有管辖权的法院就申诉作出终局决定之时（LPF art. L. 277 第二款）。暂停效力至一审判决送达之日终止，既不延及上诉，亦不延及最高法院的审理：判决使其未予免除的税款重新成为应缴税款（BOI-REC-PREA-20-20-40 第 40 段）。上诉阶段不存在新的缓缴申请，上诉亦不停止征收：应就一审判决作出之时预先安排资金支付。

哪个法院有管辖权？

所得税、公司税与增值税由行政法院管辖；登记税与 IFI 由普通法院管辖（LPF art. L. 199）。

程序最远可以走到哪里？

从法院到行政上诉法院，再到最高行政法院终审（或在普通司法序列中，到上诉法院再到最高法院）。本所在每一审级全程跟进案件。