汝拉山区和巴塞尔的雇员
居住在杜省、上莱茵省或贝尔福地区，在纳沙泰尔、汝拉州或巴塞尔工作：适用 1983 年协议。
居住在法国、在瑞士工作的跨境工作者，在法国还是在瑞士纳税？
如果其在伯尔尼、索洛图恩、巴塞尔城市、巴塞尔乡村、沃州、瓦莱、纳沙泰尔或汝拉州工作，并且原则上每天返回法国，则依 1983 年 4 月 11 日协议，其工资仅在法国征税；作为对价，法国向瑞士支付这些跨境工作者工资总额的 4.5%。其须每年向雇主提交法国税务居民证明，以免被瑞士源泉扣税。
如果其在日内瓦州工作，则该协议不适用：依 1966 年协定第 17 条，工资在瑞士征税，并在源头扣缴。该工资还须在法国申报，法国给予等于相应法国税款的抵免：工资不会被征税两次，但会提高适用于家庭其他所得的税率。
1983 年 4 月 11 日法瑞关于跨境工作者报酬征税的协议第 1 至 3 条；1966 年 9 月 9 日协定（经修订）第 17 条和第 25 条，文本载于 impots.gouv.fr。
— 摘要
- 八个州
- 伯尔尼、索洛图恩、巴塞尔城市、巴塞尔乡村、沃州、瓦莱、纳沙泰尔、汝拉：工资在居民国征税
- 日内瓦
- 不在协议之内：瑞士源泉课税，工资在法国计入税率
- 远程办公
- 每个日历年工作时间的 40% 以内，课税制度不变
- 关键文件
- 税务居民证明（2041-AS 或 2041-ASK），须于 1 月 1 日前交给雇主
— 1983 年协议：逐项条件
仅在居民国纳税须满足的条件
- 雇主位于八个州之一。1983 年 4 月 11 日协议由瑞士联邦委员会代表伯尔尼、索洛图恩、巴塞尔城市、巴塞尔乡村、沃州、瓦莱、纳沙泰尔和汝拉州签订。该协议构成 1966 年协定的组成部分（第 17 条第 4 款），并双向适用：居住在上述各州、在法国工作的人仅在瑞士纳税。
- 仅在居民国征税（第 1 条）。跨境工作者的工资仅在其居民国征税，居民国须向另一国支付相当于年度工资总额 4.5% 的财政补偿（第 2 条）。因此，法国方面对这些工资不进行源泉扣缴。
- 原则上每日返回（第 3 条）。跨境工作者是指一国居民，在另一国为设立于该国的雇主工作，并原则上每天返回其居民国的人。仅凭通勤时间不能使其丧失该制度：法国税务机关已就往返超过三小时的情形予以确认（部长答复 Duby-Muller，国民议会 2015 年 3 月 10 日，第 49529 号；Grangier，国民议会 2026 年 7 月 7 日，第 13614 号）。
- 在外过夜不超过 45 天。根据 2005 年 2 月 21 日和 24 日的换文，雇员每年不回家的天数不超过 45 天的，保留跨境身份，在第三国的出差也计算在内。年内部分时间工作的，上限降为工作日的 20%；兼职的，按比例减少。在工作国独占使用住房的，推定（可反驳）该雇员不属于跨境工作者。
- 排除的所得（第 17 条第 4 款）。该协议不适用于董事费及类似报酬（第 18 条）、艺术家和运动员所得（第 19 条）以及公职报酬（第 21 条）。因此，具有瑞士国籍、因提供非商业性服务而由瑞士公法人支付报酬的法国居民适用第 21 条，而非跨境制度；公共机构的工商业活动仍适用第 17 条。
- 每年提交居民证明。为免于瑞士源泉扣税，居住在法国的跨境工作者须在相关年度 1 月 1 日前向雇主提交税务居民证明：前两年使用经税务机关签章的 2041-AS 表，此后原则上从第三年起、在履行申报义务的前提下，使用预填的 2041-ASK 表。未提交的，瑞士雇主将进行源泉扣缴。但法国最高行政法院明确，未提交证明并不将征税权转移给瑞士：满足实质条件的雇员仍仅在法国纳税（2021 年 11 月 29 日意见，第 456995 号）。雇员须按各州的程序和期限，向州税务机关申请更正或退还扣缴税款。该程序耗时较长，最好不要错过期限。
- 法国申报。计算以工资证明上以瑞士法郎计的工资总额为起点，填入 2047-SUISSE 附表；扣除允许扣除的费用（强制性社会保险缴费、普通职业养老金缴费）后，将净所得换算为欧元，转入所得税申报表。职业费用（定额或实际）适用法国规则。请保留工资证明。
— 日内瓦的情形
在瑞士纳税、在法国申报：日内瓦的机制
不在 1983 年协议之内。日内瓦州没有加入该协议。因此，在日内瓦受雇的法国居民的工资适用协定第 17 条：在瑞士征税，由雇主在源头扣缴。每日返回条件和 45 天过夜上限在此不适用。
在法国计入。日内瓦工资计入法国应税所得。法国给予等于该工资对应法国税款的抵免（第 25 条 A 款第 1 项 a 目），前提是该工资已在瑞士纳税，税务机关会依据工资证明或扣税证明加以核实。实际上，日内瓦工资不会被征税两次，但会提高适用于家庭其他所得的税率，例如租金收入或配偶在法国取得的工资。
在法国工作的天数。为日内瓦雇主在法国实际工作的天数，原则上在法国征税。远程办公现适用专门规则（见下文）；在法国或第三国的临时出差与远程办公一并计算。
— 远程办公：40% 规则
远程办公多少天不改变课税
- 1983 年协议下的跨境工作者。根据 2022 年 12 月 22 日相互协商协议（自 2023 年 1 月 1 日起适用），雇员可在每个日历年工作时间 40% 的限度内从居民国远程办公，而不丧失跨境制度。4.5% 的补偿计算方式不变。
- 日内瓦雇员及其他适用第 17 条的雇员。2023 年 6 月 27 日议定书自 2025 年 7 月 24 日起生效，适用于 2023 年 1 月 1 日起支付的报酬；在每个日历年工作时间 40% 的限度内，从居民国进行的远程办公视为在雇主处履行，对瑞士雇主而言即视为在瑞士履行。作为对价，征税国向居民国支付远程办公部分应纳税款 40% 的补偿；对日内瓦雇主而言，仅就远程办公比例在 15% 至 40% 之间的部分计算。该补偿制度自 2026 年起适用：2023 年至 2025 年，议定书以瑞士向法国支付的过渡性补偿取而代之，金额为法国居民工资应纳税款的 2.3%，按比例计算，并扣除法国可能应付的补偿。对雇员而言，自 2023 年起征税权的分配相同。
- 超过 40%。对于适用该议定书的雇员，一旦超过上限，自远程办公第一天起适用一般规则：在法国远程办公的每一天均在法国征税，须对全年重新划分。对于 1983 年协议下的跨境工作者，受影响的则是跨境制度本身。上限按日历年计算，因此宜在年中持续跟踪，而非等到 12 月才发现。
- 包括临时出差。远程办公包括为雇主在居民国或第三国进行的临时出差，累计每年不超过 10 天。先计算普通远程办公天数，再计算在居民国的出差，最后计算在第三国的出差；兼职或年内部分时间工作的，10 天上限按比例调整。待命期间仅在实际出勤时才计算。超过上述限度的出差天数不属于远程办公，按其实际履行地处理。
- 1983 年协议特有的陷阱。根据 2023 年 6 月 30 日相互协商协议，如果超过上述限度的出差天数中哪怕只有一天是在居民国，跨境制度即不适用。在第三国的超额出差仍可接受，但须在 45 天上限之内。
- 拟议中的自动交换。根据 2023 年新增的第 28 条之三，雇主所在国须每年最迟于次年 11 月 30 日，向居民国传送每名雇员的远程办公天数或比例以及工资总额，1983 年协议下的跨境工作者亦包括在内。该交换原则上适用于 2026 年起支付的报酬，要求申报内容与雇主数据一致。
— 需要理解的要点
两种截然不同的制度，以及随远程办公而移动的边界
人们常把跨境工作者视为一类人。从税务角度看，实际上有两类。适用 1983 年协议的跨境工作者仅在居民国纳税，前提是原则上每天回家并按时提交证明。在日内瓦工作的跨境工作者适用协定的一般规则：在瑞士纳税，法国只是将其工资计入税率计算。
代价高昂的错误很少源于规则本身，而是来自逾期提交的证明、在工作地附近租用的单间公寓、计算有误的出差或远程办公天数，或遗漏了日内瓦工资的法国申报表。每一种情况都可能导致整年失去该制度，或造成双重征税。
— 适用人群
六类人群，六个注意要点
沃州和瓦莱的雇员
居住在安省或上萨瓦省，在洛桑、尼翁或沙布莱地区工作：同一协议，同样的每日返回条件。
在日内瓦工作的雇员
瑞士源泉课税、法国申报并计入税率：最常被误解的制度。
远程办公者
每周在法国远程办公一到两天：40% 以内没有影响，但出差须精确计算。
经常出差的管理人员
在外过夜和在第三国出差：须关注年度上限，以保留跨境身份。
公职人员与董事
公职报酬、董事费和艺术家报酬不适用跨境协议。
— 常见问题
客户关于跨境工作者税务的常见提问
我住在上萨瓦省，在洛桑工作：在哪里纳税？
如果您满足 1983 年协议的条件，仅在法国纳税：雇主设在沃州，原则上每天回家，每年在外过夜不超过 45 天，并在 1 月 1 日前向雇主提交居民证明。届时雇主不进行源泉扣缴。
我住在安省，在日内瓦工作：既然在瑞士纳税，为什么还要在法国申报？
因为法国作为居民国，将该工资计入您的应税所得，再以等于相应法国税款的抵免予以抵消。因此日内瓦工资不会被征税两次，但会计入适用于您及家庭其他所得的税率。遗漏申报将面临补税和罚款。
我逾期提交了居民证明：会怎样？
瑞士雇主须进行源泉扣缴，而法国则以跨境工作者身份对您征税。法国最高行政法院明确，逾期并不将征税权转移给瑞士（2021 年 11 月 29 日意见，第 456995 号）：如您满足实质条件，仍仅在法国纳税，并须按州税务机关的程序和期限申请更正或退还扣缴税款。遇有困难时，仍可启动协定的相互协商程序。
我每周在法国为沃州雇主远程办公两天：有问题吗？
五天中的两天即工作时间的 40%，恰好是 2022 年 12 月 22 日相互协商协议允许的上限。超过该上限，或再加上超出限度的在法国出差，当年可能失去跨境制度。必须逐日精确计算。
我在瑞士工作地附近租了一间单间公寓：还算跨境工作者吗？
在工作国独占使用住房，推定您不是跨境工作者。该推定可以反驳：您可以证明自己原则上每天回家，且每年在外过夜不超过 45 天。请保留证据。
我向瑞士养老基金缴纳的款项在法国可以扣除吗？
瑞士雇主代扣的普通职业养老金缴费可以扣除，强制性瑞士社会保险缴费也可以扣除。补缴（回购）仅就其法定强制部分、凭基金证明并在 2047-SUISSE 附表规定的限额内扣除。第三支柱和离职时支付的资本须单独分析；我们在法瑞税收协定页面中有所介绍。
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