准用益权：返还债权与法国税法典第 774 bis 条

准用益权是设立在可消耗财产之上的用益权。可消耗财产是指一经使用即被消耗的财产，主要为金钱。根据法国民法典第 587 条，用益权人可以自由处分该财产，但须在用益权终止时返还同等数量和质量的财产，或按该日估算的价值予以返还。用益权人成为资金的所有人，但仍是虚有权人的返还债权的债务人。

返还债权是虚有权人在准用益权消灭时，就用益权人已消耗财产获得等值返还的权利。用益权人去世时，该债权构成其遗产的债务。原则上，它可从遗产应税财产中扣除，从而减少继承转移税的计税基础，但须遵守法国税法典第 774 bis 条规定的限制。

由 2024 年财政法案引入的法国税法典第 774 bis 条规定：就被继承人为自己保留用益权的金钱所负的、已届清偿期的返还债务，不得从遗产应税财产中扣除。这一情形尤其涵盖附保留用益权的金钱赠与。具体而言，与该笔金钱对应的返还债权不能再减少继承税的计税基础。不可扣除债务的价值须由虚有权人缴纳继承转移税，税额按其与用益权人的亲属关系等级计算；设立用益权时已缴纳的税款可从去世时应缴税款中抵减，以避免双重征税。

该条文保留了两种情形。不可扣除规则不适用于：因适用法国民法典第 757 条或第 1094-1 条而产生的用益权，即生存配偶的法定用益权；也不适用于就被继承人为自己保留用益权的财产的出售价款所负的返还债务，但须证明该债务并非主要出于税收目的而设立。因此，对准用益权的准确定性及其来源的分析，是判断可否扣除的关键。

它在使用收益方面仍有意义（赠与人保留资金的使用），在虚有权的转移方面亦然。但自法国税法典第 774 bis 条生效以来，因该金钱赠与产生的返还债权不能再从赠与人的遗产中扣除，此前所追求的继承税优势因此被抵消。在此种安排与其他方案（完全所有权赠与、证券赠与、受规范的再投资）之间作出选择，须结合整体遗产规划逐案权衡。

准用益权协议必须以书面形式订立，并对标的范围、期限、返还方式以及（视情况）向虚有权人提供的担保作出明确安排。为使协议可对抗税务机关，并在法律允许时实现债务扣除，协议必须通过公证文书或登记取得确定日期。法国税法典第 773 条第 2 款规定，被继承人向其继承人所负债务的扣除，须以公证文书或在继承开始前已取得确定日期的私署文书作为严格证明。

确定日期以无可争议的方式确立返还债权的存在及其在先性。如无确定日期，税务机关可以质疑债务的真实性并拒绝扣除，甚至将其认定为变相赠与。法国税法典第 773 条第 2 款要求，被继承人向其继承人所负的债务，须以公证文书或在继承开始前已取得确定日期的私署文书加以证明。因此，形成准用益权文件并为其取得确定日期，是其获得税务认可的前提条件。