继承规划

继承规划是指在生前安排自身财富的传承，以控制其税务成本并确保民事层面的顺利承继。它综合运用民法工具（赠与、析产赠与、所有权分割、准用益权、递进式无偿处分）与税务工具（Dutreil 协议、财富控股公司、法国信托（fiducie 管理信托）、人寿保险），并与公证人以及（视情况）私人银行协同实施。

主要免税额（法国税法典第 779 条）为：直系亲属之间 10 万欧元（每位父母对每名子女，每 15 年可重新使用一次）；赠与配偶或民事伴侣（PACS）80,724 欧元（第 790 E 和 790 F 条；配偶或伴侣继承时免税，第 796-0 bis 条）；对孙辈 31,865 欧元；兄弟姐妹之间 15,932 欧元；对侄甥 7,967 欧元。此外，家庭现金赠与还可另行享受 31,865 欧元的专项免税额（法国税法典第 790 G 条），但须满足赠与人和受赠人的年龄条件。

法案第 3210 号于2026年10月1日提交，尚未通过。对于2027年1月1日至6月30日期间向未满五十岁的直系卑亲属作出的现金赠与，该法案建议适用统一税率 6%，每位赠与人对每位受赠人以 100 000 欧元为限；若将所收款项至少 1.1% 支付给特定公益组织，税率降至 5%；同时将第 790 G 条的免税额提高至 50 000 欧元，但仍须满足该条的其他条件（第4条）。在预算法颁布之前，上述规定均不适用。

不会。放弃继承的继承人的直系代位人，按其与被继承人的亲属关系单独征税，此前对放弃继承的父母所作的赠与，不得用于累进税率的计算（法国最高司法法院商事庭，2026年7月8日，第 25-13.219 号，FS-B，撤销原判）。该案中，税务机关将放弃继承的母亲所受的赠与计入，以用尽 40% 以下的税率档；最高司法法院认为税法典第 784 条仅涉及受赠人、继承人和受遗赠人，而不涉及其代位人。孙子女本人从被继承人处所受的、不超过十五年的赠与，仍须追溯计入。判决见最高司法法院网站（法文）。

会，前提是夫妻已依法变更财产制。存活配偶依优先取得条款所作的提取，对作为继承税计税基础的遗产构成产生效力，与该变更在结婚证书边缘注记的日期无关（法国最高司法法院商事庭，2026年6月17日，第 25-10.143 号，F-B，部分撤销）。税务机关曾将两份已作优先提取的人寿保险合同的退保价值重新计入遗产；最高司法法院依据民法典第 720 条和第 1397 条，撤销了支持税务机关的判决。判决见此处（法文）。

按股权价值。金钱的归扣数额等于其金额，但若该款项已用于取得某项财产，则按该财产的价值归扣（民法典第 860-1 条）。法国最高司法法院认为，为创设公司出资现金以换取所发行的股权，属于该条所称的取得行为（法国最高司法法院第一民事庭，2026年7月1日，第 24-14.026 号，F-B）。该案中，2008年赠与的 15 000 欧元用于创设并发展一家公司，归扣按价值进行。价值按分割时的情况评估，并以赠与时该财产的状态为准（第 860 条）。判决见此处（法文）。

Dutreil 协议（法国税法典第 787 B 条和第 787 C 条）允许在传承企业或从事经营性业务的公司股份时，就所传承价值享受75% 免税，用于计算赠与税和遗产税。其条件包括：集体持股承诺（至少 2 年；上市公司须持有不低于 10% 的财产权益和 20% 的表决权，非上市公司须持有不低于 17% 的财产权益和 34% 的表决权）；受赠人或继承人的个人持股承诺（集体承诺期满后 6 年）；以及承诺签署人或受益人在 3 年内担任管理职务。如赠与人未满 70 岁并以完全所有权形式赠与，该免税还可与额外 50% 的税额减免叠加适用（法国税法典第 790 I 条）。使用本所模拟器测算节税金额。

准用益权（法国民法典第 587 条）适用于消耗性财产，典型如货币资金、证券账户及已给付的人寿保险金。用益权人可自由处分该财产，但须在用益权终止时向虚有权人返还等量或等值的财产。准用益权协议将该返还债权书面化，使其可对抗税务机关，从而使返还债务得以从遗产总额中扣除（须满足法国税法典第 773-2° 条的严格条件）。

离境税（exit tax）（法国税法典第 167 bis 条）在税务住所迁出法国时，对重大持股（占某公司利润至少 50%，或证券整体价值超过 80 万欧元）的未实现增值课税。迁往欧盟成员国，或迁往与法国订有所需行政协助与追缴协助公约的国家的，缓缴可自动适用（迁往其他国家的，须经申请并提供担保）。若持续持有相关股份，该税负在期限届满后（视情形为 2 年或 5 年）予以免除。跨境流动企业主的继承规划必须纳入这一机制；参见本所离境税指南。

卢森堡人寿保险凭借安全三角机制（资产隔离、投保人超级优先权）提供高度的法律保障，具备国际可携性（适用税制随投保人的居民身份而定），并提供丰富的投资单位选择（FAS、FID、FIC）。法国居民投保人仍适用法国税制；参见 CAA 26-1 号通函（2026 年）。对于跨境流动人士及大额财富持有人而言，这是首选工具之一。

可运用多种工具：（一）虚有权赠与并保留用益权（按法国税法典第 669 条估值表估值）；（二）通过家族 SCI（不动产民事公司）持有，从而分批传承公司份额；（三）配偶之间的交叉所有权分割；（四）对于复杂财产或需特殊保护的受益人，引入法国信托（fiducie 管理信托）；（五）在前期重组时与房地产税务（增值税、流转税）统筹协调。

根据欧盟第 650/2012 号条例，继承原则上适用被继承人最后惯常居所地的法律，亦可通过professio juris（法律选择声明）选择其国籍国法律。在税务层面，法国对位于其境内的财产课税，并对法国税务居民的全球遗产课税（法国税法典第 750 ter 条）。有关遗产税的双边税收协定可避免双重征税（法瑞协定已于 2014 年终止）。参见本所研究中国家庭的法国遗产税。