法国与摩纳哥遗产：每项财产只在一个国家征税

各类财产的分配规则

• 不动产及不动产权利（第 2 条）。仅在所在国缴纳遗产税。财产是否属于不动产，依所在国法律判定。1979 年 7 月 16 日换文将以建造或购置房产并分割为若干部分、按所有权或使用权分配给股东为目的的公司的份额视同不动产。
• 不动产公司的份额（第 6 条）。除上述情形外，拥有法国不动产的公司的份额属于动产。法国最高法院判定：住所在摩纳哥的死者将拥有法国房产的摩纳哥民事不动产公司（SCI）份额传给住所在法国的继承人，该份额属于第 6 条规定的动产，在摩纳哥而非法国征税，协定优先于国内法（法国最高法院全体会议 2015 年 10 月 2 日第 14-14.256 号判决）。该案死者为摩洛哥国籍：税务机关本身认为，依法国与摩洛哥协定的非歧视条款，其遗产应按居住在摩纳哥的法国人的遗产处理；争议焦点在于份额的定性。税务机关同样承认，住所在摩纳哥的死者所持 SCI 份额在摩纳哥征税，无论资产位于何处。
• 有形动产（第 3 条）。家具、收藏品、珠宝、纸币和现金在死亡当日实际所在国征税。因此，存放在巴黎公寓中的收藏品在法国征税，即使其所有人住所在摩纳哥。
• 船舶和航空器（第 4 条）。在其取得国籍证书或登记注册的国家征税，用于企业经营者除外。
• 企业财产（第 5 条）。投入工业、商业或专业企业的财产，在其常设机构所在国征税；若两国均有常设机构，则各国就其境内机构的财产征税。对股份公司的投资不适用本规则，归第 6 条调整。
• 证券、债权及其他财产（第 6 条）。股份、公司份额、国债、债券、无担保或抵押债权仅在死者住所国征税。若死者在两国均无住所，则在其国籍国征税；若死者具有两国国籍，由两国税务机关通过特别协议解决。
• 债务（第 7 条）。企业债务以该企业财产抵扣；以不动产、船舶或航空器担保的债务以该财产抵扣，若担保涉及两国财产，则按各国应税价值比例分摊；其他债务以第 6 条所涉财产抵扣。未抵扣余额先从同一国家的其他应税财产中扣除，不足部分再从另一国扣除。

不动产公司份额：2012 年的撤销判决，2015 年被搁置

法国与摩纳哥之间的遗产中，反复出现的问题是如何定性持有不动产的公司份额。法国最高法院 2012 年先作出一种判断，2015 年在同一案件中作出相反的判断。

• 拥有法国不动产的摩纳哥不动产民事公司。其份额属于动产，适用协定第 6 条，而非第 2 条的不动产。死者住所在摩纳哥时，该份额因此仅在摩纳哥征税，协定优先于国内法适用。死者既非法国人也非摩纳哥人：税务机关本身依法国与摩洛哥协定的不歧视条款，将其视同旅居摩纳哥的法国人（法国最高法院全体会议 2015 年 10 月 2 日第 14-14.256 号判决）。
• 第一次撤销。三年前，在同一案件中，商事庭依 1979 年 7 月 16 日换文适用第 2 条，该换文将按单元分配建筑物的公司的份额视同不动产（法国最高法院商事庭 2012 年 10 月 9 日第 11-22.023 号判决）。全体会议对该民事公司搁置了这一解读，并对与换文有关的理由不予考虑。1979 年的等同处理在行政指引中对分配型公司仍然保留（BOI-INT-CVB-MCO-30，第 40 段）。