X 公司：建筑业逆向征收，补税从 24 万欧元降至零
一家装修工程公司，营业额 800 万欧元，被稽查 3 个会计年度。税务机关认定其在层层分包中未适用逆向征收（法国税法典第 283 条第 2 nonies 款），拟补税 24 万欧元并加收利息及 40% 罚款。本所的策略：论证（1）分包商可全额抵扣时逆向征收的经济中性；（2）以交易当时有效的 BOFiP 行政解释为依据的善意；（3）在收到调整通知前已启动的主动更正。结果：经与稽查员沟通并提起层级申诉后，补税全部撤销。
增值税 — 申报制度
法国增值税申报：
如何填写 CA3 申报表
法国税法典第 287 条规定了三种增值税申报制度：小规模免税制度（无需申报；法国税法典第 293 B 条，N-1 年度门槛：总营业额 85,000 欧元／住宿以外的服务 37,500 欧元）；简化征税制度（RSI），按半年预缴并提交年度 CA12 申报表（法国税法典第 302 septies A 条，2026-2028 年度门槛：销售／住宿 945,000 欧元、其他服务 286,000 欧元，年度增值税 ≤ 15,000 欧元）；以及正常实际制度（RN），按月申报（年度增值税低于 4,000 欧元时可按季申报），使用 CA3 申报表。CA3 是规模较大经营活动的基准申报表：其填报质量直接决定进项税抵扣权以及纳税人的法律安全。本页汇总核心规则与常见误区。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 适用法条
- 法国税法典第 287 条：申报制度
- 正常实际制度
- 按月提交 CA3（年度增值税低于 4,000 欧元时可按季）
- 简化征税制度
- 半年预缴 + 年度 CA12 申报
- 小规模免税
- 法国税法典第 293 B 条：低于门槛无需申报
- 电子申报
- 强制（通过 impots.gouv.fr 的 EDI 或 EFI）
— 01
看似常规的申报，背后是重大利害
对适用正常实际制度的企业而言，CA3 是按月（特定情形下按季）提交的申报表，记录已完成的交易以及销项与进项增值税的计算。其填报质量直接决定进项税抵扣权、企业增值税状况的合规性，以及税务稽查时的抗辩基础。
三大常见问题：（1）CA3 与会计账簿之间的一致性（CA3 的每一行都必须有确切的会计分录支持）；（2）特殊交易的正确处理（逆向征收、调整、剩余自我供应、抵扣比例）；（3）遵守申报与缴纳期限（电子申报为强制要求，逾期将依法国税法典第 1727 条和第 1728 条处罚）。
本所为增值税风险敞口较大的企业（多业务板块、跨境交易、复杂不动产）把关增值税申报，并在补税与调整程序中为纳税人辩护。
— 03
本所经办的两个实务案例
已作匿名处理，金额为约数。相关文件与程序可在职业保密义务下应要求提供证明。
Y 地产公司：混合抵扣比例，5 个年度系数合规化
一家持有含税与不含税出租物业的家族地产公司，营业额 1,200 万欧元。内部审计发现 2020 至 2025 年间抵扣系数的计算口径不一致。本所的工作：（1）按业务分部重建应税范围、征税与准许系数；（2）在下一期申报中有序更正并附说明函；（3）计提 9 万欧元准备金。税务机关接受该更正，仅收取滞纳利息（第 1727 条），未加征罚款。与诉讼方案相比，估算净节省约 15 万欧元。
— 增值税专题
6 个实务子页面
01
CA3：逐栏填写指南
3310-CA3 申报表的逻辑，A 至 F 各栏，重点解析 E2 栏（其他不征税交易）及常见误区。
- A 栏（识别信息）至 F 栏（特殊情形）
- E2 栏：与年度税务报表的差异
- CA3 与 DEB、DES 的衔接
- 稽查前审计
02
CA3 还是 CA12：如何选择制度？
2026-2028 年正常实际制度与简化制度对比。门槛由 2026 年 1 月 27 日部令确定（945,000 欧元／286,000 欧元 + 增值税 ≤ 15,000 欧元）。
- 法国税法典第 287 条（CA3）与第 302 septies A 条（CA12）
- 小型实际制度：低于 RSI 门槛时可选择 CA3
- RSI 制度的自动退出
- 现金流对比
03
建筑业逆向征收
建筑分包工程（法国税法典第 283 条第 2 nonies 款 + 第 75-1334 号法律）。分包链条、强制性发票注记。
- 适用范围：不动产建筑工程
- 多层级分包链条
- 发票须强制注明「Autoliquidation」
- 法国税法典第 1788 A 条处罚（5%）
04
欧盟境内逆向征收
欧盟境内货物购进（法国税法典第 256 bis 条）+ B2B 服务（法国税法典第 283 条第 1 款）。CA3 与 DEB、DES 的协调 + VIES 数据库。
- 欧盟境内货物购进
- B2B 服务（第 2008/8/EC 号指令）
- 三角交易（第 258 D-I-4° 条）
- 2020 年快速修正（链式交易）
05
抵扣比例
应税范围、征税、准许与抵扣系数（法国税法典附件 II 第 205-210 条）。不动产按二十分之一调整。
- 系数 = 应税范围 × 征税 × 准许
- 混合业务（地产公司、银行、控股公司）
- 年度调整 + 不动产二十分之一调整
- 与单一应税主体制度的衔接
06
业务分部核算
增值税分部核算（法国税法典附件 II 第 209 条 + 第 213 条）。混合型地产公司、积极管理型控股公司及培训机构的优化工具。
- 进项增值税按分部直接归集
- 条件：分账核算 + 向税务局申报
- 强制分部核算（第 213 条）或选择适用（第 209 条）
- 与单一应税主体的衔接（法国税法典第 256 C 条）
— 02
CA3 申报表的 5 个要点
1. 销项增值税：按税率划分
CA3 按适用税率区分各项交易：20%（标准税率）、10%（中间税率：住宿、堂食餐饮）、5.5%（优惠税率：食品、图书等）、2.1%（超低税率：可报销药品）。计税基础须分行列示；定性错误将导致计算失真。
2. 进项增值税：抵扣系数
对兼营应税与免税业务的纳税人，抵扣按系数计算（应税范围系数、征税系数、准许系数）。适用比例的计算可能相当复杂，参见本所关于混合业务下工资税的分析。
3. 逆向征收：跨境交易与建筑工程
多类交易适用逆向征收：欧盟境内采购、跨境 B2B 服务（法国税法典第 283 条第 2 款）、应税主体之间的建筑分包工程（法国税法典第 283 条第 2 nonies 款）。CA3 为此类交易设有专门行次，销项与进项增值税须同时填报。
4. 增值税留抵与退税
当进项增值税超过销项增值税时，差额形成增值税留抵。可结转至下一期申报，或提出退税申请（专用表格；参见本所关于退税申请稽查的分析）。退税时限因制度而异。
5. 差错与遗漏的处罚
差错或遗漏可在后续 CA3 中主动更正（更正性填报）。若在稽查后更正，将适用滞纳利息（法国税法典第 1727 条：每月 0.20%）并加征罚款（视情形适用第 1728 条或第 1729 条）。孤立且有充分文档支持的差错可能获得税务机关的宽容处理；系统性缺失则会招致更重的处罚。
— 互动对照表
您的经营活动适用哪种增值税制度？
选择一种制度，比较门槛、申报频率、表格与处罚。数据为 2025/2026 年度，已反映小规模免税改革的暂停（法国税务总局 2025 年 4 月 30 日指令）。本工具仅供参考：实际适用的定性须与本所确认。
依据：法国税法典第 287 条（正常实际制度 CA3）、第 302 septies A 条（RSI CA12）、第 293 B 条（小规模免税）、第 1727/1728/1729 条（处罚）。BOFiP-TVA-DECLA。法国税务总局表格 3310-CA3 及 3517-S-SD（CA12，2026 年版，2026 年 1 月 27 日部令，刊载于 2026 年 1 月 28 日第 0023 号法国官方公报）、3514、3519。RSI 门槛由同一部令确定，适用于 2026-2028 年度。
— 04
本所的服务方式
本所协助增值税风险敞口较大的企业和集团把关 CA3 申报：审核抵扣系数、处理特殊交易（逆向征收、抵扣比例、业务分部核算）、协调与工资税的衔接，并在税务稽查时提供辩护。
对于重大特殊交易（不动产转让、整体资产转让、重组），本所统筹法律文件的起草与申报处理，确保所采立场的一致性。
在增值税更正问题上，主动更正窗口的价值远超任何诉讼所能取得的结果。在稽查之前就以文档证明善意，可以把差错的代价缩减到十分之一。
— 常见问题
正常实际制度与简化制度有何区别？
正常实际制度要求按月申报（CA3），年度增值税低于 4,000 欧元时可按季申报。简化征税制度（RSI）为两次半年度预缴（7 月和 12 月），按上一会计年度的增值税计算，另加一份年度 CA12 汇算申报。RSI 适用于营业额低于特定门槛的企业（法国税法典第 302 septies A 条）。
逾期申报或逾期缴纳如何处罚？
三项处罚可并处：（1）法国税法典第 1727 条的滞纳利息（每月 0.20%，即每年 2.40%），按应缴增值税计算；（2）逾期加征 10%（法国税法典第 1728 条第 1 款 a 项），催告后仍未申报的提高至 40%，发现隐匿经营的提高至 80%；（3）如涉诉讼，另计相关利息。在任何稽查之前主动更正可大幅降低处罚。
已提交的 CA3 出现差错怎么办？
差错可通过电子申报系统提交更正申报（在次月 CA3 中注明或使用专用表格）。若差错金额较大或涉及多个期间，可采取有序更正并向税务机关提交说明函，从而将处罚限于滞纳利息。核心思路：证明善意且不存在故意违规。
逆向征收在 CA3 上如何操作？
对逆向征收交易，纳税人须将同一金额同时填入销项增值税（专用行次）和进项增值税（按适用系数）。实践中，该交易对 CA3 的应缴余额是中性的，除非抵扣系数低于 1，此时不可抵扣部分的销项增值税仍须缴纳。典型情形：欧盟境内采购、跨境 B2B 服务、应税主体之间的建筑工程（法国税法典第 283 条第 2 nonies 款）。
如何申请增值税留抵退税？
退税申请通过电子申报系统与 CA3 同时提交（3519 表格）。时限与程序因制度而异；金额不低于 760 欧元的申请原则上处理较快。税务机关有权进行实地核查（法国税务程序法典第 L.198 A 条；参见本所的专题分析）。
小规模增值税免税是否免除一切申报义务？
是，但须符合条件。法国税法典第 293 B 条（经 2025 年财政法修订）允许营业额低于特定门槛的纳税人适用小规模免税：不收取销项增值税、不抵扣进项、无需提交 CA3。2026 年适用门槛：上一公历年度 85,000 欧元（总营业额）／ 37,500 欧元（堂食与住宿以外的服务）；本年度 93,500 欧元／41,250 欧元。律师、智力作品作者及表演艺术家适用特别制度：50,000 欧元／35,000 欧元（N-1 年度），55,000 欧元／38,500 欧元（本年度）。2025 年财政法第 32 条原定的 25,000 欧元改革已被暂停，并由 2025 年 11 月 3 日法律最终废止。
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如何填写 CA3 的 E2 栏：费用转嫁、赔偿金、暂停征税。
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不动产增值税的一般框架及相关申报义务。
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退税申请的实地核查程序。
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发票上错误载明的增值税的更正（法国税法典第 283 条第 3 款）。
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混合业务下增值税与工资税的衔接。
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文章作者
Me François Ouairy, avocat associé en charge du bureau de Paris, expert en fiscalité immobilière, fiducie et fiscalité financière.
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