- 框架
- 个人税务状况审查（法国税收程序法典 LPF 第 L. 12 条）
- 对象
- 就所得税而言的自然人
- 期限
- 自收到通知起以一年为限（LPF 第 L. 12 条）
- 方法
- 收入 / 生活水平 / 银行资金流的一致性；资金余额核算
- 风险
- 未予答复时依职权课税（LPF 第 L. 69 条）
什么是 ESFP？
个人税务状况审查（LPF 第 L. 12 条）允许税务机关核查您所申报收入与您的财产状况、生活水平及可用资金之间的整体一致性。它针对就所得税而言的自然人。
具体而言，稽查人员根据您的账户对账单重建您的资金流，并编制资金余额核算：若所查得的支出与储蓄超过已知收入，其差额须予以说明。
程序流程，逐步说明
审查以一份通知（LPF 第 L. 47 条）连同纳税人宪章开启，并依照一条精确的脉络展开：
- 审查通知、交付宪章、由您所选顾问协助的权利；
- 提交账户对账单：自 2023 年 1 月 1 日起，通知列出已知账户，税务机关就此向银行索取对账单；对未列入的账户，您须在 60 日内提交其对账单（LPF 第 L. 12 条）；
- 就不一致之处提出说明及佐证的要求（LPF 第 L. 16 条）；
- 对抗式对话，随后在适当情形下发出调整通知。
审查原则上自收到通知起不得超过一年（LPF 第 L. 12 条），该期限在有限情形下可予延长。
ESFP：关键数据
| 项目 | 数值 | 依据 |
|---|---|---|
| ESFP 的最长期限 | 1 年（存在隐匿活动时延长至 2 年） | LPF 第 L. 12 条 |
| 对佐证要求的答复 | 至少 2 个月（另有 30 日催告以补充） | LPF 第 L. 16 A 条 |
| 未列入账户的对账单 | 60 日 | LPF 第 L. 12 条 |
| 对调整通知的答复 | 30 日，可再延长 30 日 | LPF 第 L. 57 条 |
| 追征期限（时效） | 3 年，延长至 10 年（隐匿活动、未申报的境外资产） | LPF 第 L. 169 条 |
| 滞纳利息 | 每月 0.20%（每年 2.4%） | 法国税法典第 1727 条 |
| 加征（故意违反；舞弊手段或滥用） | 40%；80% | 法国税法典第 1729 条 |
| ESFP 的全国数量 | 每年约 3,600 件（来源：DGFiP，2017 年） | DGFiP |
ESFP、书面审核与会计核查
切勿混淆：ESFP 针对个人，会计核查针对企业。
| 标准 | 书面审核 | ESFP | 会计核查 |
|---|---|---|---|
| 对象 | 所有纳税人 | 自然人（所得税） | 专业人士与企业 |
| 目的 | 申报的一致性，于办公室进行 | 收入 / 生活水平 / 财产的一致性 | 企业的会计账目 |
| 法律依据 | LPF 第 L. 10 条 | LPF 第 L. 12 条 | LPF 第 L. 13 条 |
| 受约束的期限 | 否（在追征期限内） | 1 年，否则无效 | 小型企业为 3 个月（L. 52） |
您的保障
ESFP 受到诸项保障的环绕，违反这些保障可能使程序失效：通过通知作出的事先告知（该通知须载明由顾问协助的权利，否则无效）、交付可对税务机关主张的宪章、口头对抗式辩论以及期限限制。佐证要求（LPF 第 L. 16 条）须针对精确的事项，并给予您充分的答复期限。
在一项已终结的 ESFP 结束时，将适用一项往往具有决定性的保障：税务机关就同一期间及同一税种不得再上调您的整体收入（LPF 第 L. 50 条；BOI-CF-PGR-30-30），但您所提供的资料不完整或不准确、或存在欺诈者除外。即使未作补税，亦会向您发出通知。
须避免的陷阱
主要风险是依职权课税（LPF 第 L. 69 条）：未予答复，或对佐证要求的答复被认为不充分时，税务机关可对无法说明的款项依职权课税。最常见的注意事项：
- 无法说明的银行入账（家庭借款、出售、还款）；
- 须予以书面证明的资助与赠与；
- 须申报的境外来源账户或收入（参见境外账户的合规化）；
- 对佐证要求的答复期限，切勿错过。
ESFP：您的疑问
ESFP 持续多长时间？
原则上自收到审查通知起最长一年（LPF 第 L. 12 条），并存在有限的延长情形，尤其是在税务机关发现境外账户或收入时。
税务机关可以查阅我的银行账户吗？
可以。在 ESFP 框架内，您须提交账户对账单（LPF 第 L. 47 A 条），稽查人员据此编制资金余额核算，以核查其与您申报收入的一致性。
如果我不答复佐证要求会怎样？
对佐证要求（LPF 第 L. 16 条）不予答复或答复不充分，将使您面临对仍无法说明款项的依职权课税（LPF 第 L. 69 条）。因此务必在期限内答复，并附具佐证材料。
如何说明入账的一笔转账？
通过任何具有证明力且属同期的文件：经登记的借款合同、赠与契据、出售凭证、交叉对账单。佐证材料的质量与日期具有决定性意义。
ESFP 期间是否需要有人协助？
强烈建议如此。律师保障程序的进行，核查各项保障是否得到遵守，就佐证要求组织答复，并在适当情形下将争议诉诸税务法院。相关沟通受职业保密义务保护。
文章作者
Me Jonathan Bensaid, avocat fiscaliste, fondateur du cabinet Bensaid Avocats, inscrit aux Barreaux de Paris & Genève.
本页对 ESFP 作信息性介绍；每一案件均需具体分析。所引用者为撰写之日生效的法国税收程序法典。