不动产增值税中的视同自我供应（LASM）：何时仍须向自己「出售」？

这是一种交易安排：纳税人被视为将其为自身需要生产或委托生产的资产「交付」给自己，而并未向第三方出售。《法国税法典》第 257 条 II 将这种用途指定视同有偿交付：纳税人按资产的成本价申报增值税，随后按普通法条件予以抵扣。其目的在于税收中性：对于不能全额收回税款的纳税人而言，自产自用不得比向第三方购买更为有利。

自 2014 年 12 月 20 日第 2014-1545 号法以来，新建不动产的 LASM 仅在同时满足两个条件时才属强制：建造该不动产的纳税人如果向另一纳税人购买该不动产，本无法全额抵扣增值税（《法国税法典》第 257 条 II 第 1 款第 2° 项）；且该不动产未在竣工后两年内出售，行政解释规定在该期限内出售可免于清缴（BOI-TVA-IMM-10-10-20）。因此，可全额抵扣的开发商即便持有滞销不动产超过两年，也不再需要申报 LASM；而建造总部大楼或出租物业的银行、保险公司或免税出租人则须申报。

它废除了已无实际意义的视同自我供应，即所申报的税款可全额且即时抵扣、交易在现金流和成本上均属中性的情形。被废除的主要包括：产生全额抵扣权的企业自用资产的 LASM，以及建造方可全额抵扣时两年内未转售的新建不动产的 LASM。该机制由此变得边缘化：仅在产生实际效果之处保留，即部分抵扣的纳税人和社会住房领域。

按不动产或工程的总成本价计算，而非按市场价值（《法国税法典》第 266 条 2-a）。成本价原则上包括土地成本、建造工程、研究与酬金，以及与项目直接相关的费用。重建这一计税依据是一项要求严格的会计工作：依据不完整将面临补税，依据高估则会让部分抵扣的纳税人无谓地增加不可抵扣的税款部分。

就新建不动产而言，应税事实发生于依法应向市政厅提交竣工申报之时（《法国税法典》第 269 条 1-b）。此后，税款可在营业额申报表中清缴，最迟至竣工年份次年起第二年的 12 月 31 日，法律未规定任何展期；对于社会购房领域的某些视同自我供应，期限缩短为六个月（《法国税法典》第 270 条 II）。逾越该期限是这一领域最常见的补税事由之一。

可以，按普通法条件抵扣。就 LASM 申报的税款产生相应的抵扣权，其范围由纳税人的抵扣系数和不动产的用途决定：不动产专门用于应税交易的可全额抵扣，否则部分抵扣或不得抵扣。恰恰是在不能全额抵扣时，LASM 才产生实际成本，不可抵扣部分最终由纳税人承担；这也正是该机制仅在此情形下得以保留的原因。

因为 LASM 在此充当税率工具。工程企业按其自身适用的税率向社会住房出租机构开票；申报工程视同自我供应，可使交易适用《法国税法典》第 278 sexies 条和第 278 sexies A 条为针对社会租赁住房的某些工程规定的低税率。出租机构按低税率就工程成本申报税款，并抵扣承包商开票的增值税，差额返还给它。LASM 在其他领域是负担，在此处则是不容错过的优势。