401(k)、IRA、美国社会保障、人寿保险：您在法国与美国之间的退休安排

协定如何规定各类养老金

• 原则（第 18 条第 1 款）。依一国社会保障法律支付给另一国居民或美国公民的款项，以及因过去受雇而由退休计划支付给另一国居民的款项，无论定期给付还是一次性给付，仅在前一国征税。由在某国设立的退休计划支付的养老金，视为来源于该国。
• 在法国领取的 401(k) 和 IRA。法国税务机关答复称，来自美国退休计划的款项，无论一次性还是定期支付，仅在美国征税，且第 18 条第 2 款所列计划清单对该规则没有影响（Le Gleut 质询部长答复，法国参议院公报 2020 年 8 月 27 日，第 13777 号）。因此，一次性提取 401(k) 不会在法国作为资本收益征税。
• Roth IRA 与 Roth 401(k)。2020 年向政府提出的质询正是针对这些计划，其符合法定条件的提取不计入美国应税所得（美国《国内税收法典》第 408A 条）。部长答复不加区分地涵盖来自美国退休计划的款项。法国最高行政法院（Conseil d'État）还裁定，与法国税额相等的抵免不以在美国实际纳税为前提（2011 年 6 月 29 日第 320263 号，涉及工资）。本所的解读（须逐案提供依据）：支付给法国居民的 Roth 合格提取不应承担法国税款，但计入税率计算。
• 美国社会保障。支付给法国居民的美国社会保障养老金仅在美国征税。但在计算法国税款时仍须计入，并给予税收抵免；领取人不具有美国国籍这一情况并无影响（凡尔赛行政法院，2010 年 3 月 9 日，第 07-291 号）。
• 在美国领取的法国养老金。对美国居民而言，法定基本养老金和补充养老金、企业补充退休制度以及享受税收优惠的退休储蓄安排，仅在法国征税。第 29 条第 3 款 a 项禁止美国对这些养老金使用其保留条款：即使对美国公民，美国也不能征税（Lefebvre 质询部长答复，法国国民议会公报 2017 年 4 月 4 日，第 51383 号）。
• 计入税率（第 24 条）。仅在美国征税的收入，在计算法国居民的法国税款时予以计入，纳税人有权获得与相应法国税额相等的抵免。该金额按美国来源净收入乘以全部净收入应纳税额的平均税率计算。实务中，美国养老金填报于第 2047 号表格，再同时填入所得税申报表的养老金栏（1AL 至 1DL）和 8TK 栏。
• CSG 与 CRDS。对法国而言，普遍社会捐（CSG）和社会债务偿还捐（CRDS）属于协定涵盖的税种，美国国税局（IRS）已在 2019 年 7 月 19 日的官方公告中予以承认（BOI-INT-CVB-USA-10）。第 24 条的抵免等于相应的法国税额，按本所的解读，这也抵消了第 18 条专属分配给美国征税的养老金上的这两项缴款。就养老金而言尚无成文的行政解释，此点须逐案提供依据。非税性质的社会缴费（如有）须另行审查。

关于美国养老金与税收抵免的四项判决

第 18 条确定由哪国征税；第 24 条安排抵免。法官澄清了后者，也划定了前者的边界。

• 未在美国缴税也可抵免。第 24 条规定的、等于法国税额的抵免，不以所得在美国实际被征税为条件；本所对 Roth 的立场即基于这一推理（最高行政法院 2011 年 6 月 29 日第 320263 号）。
• 抵免的计算。抵免按美国来源的净所得计算，并扣减全球所得可扣除费用中的相应比例；税务机关基于毛所得的简化方法得出略高的抵免额，并非文本所定的方法，因此评税得以恢复（最高行政法院 2011 年 7 月 26 日第 308968 号）。
• 联合国养老金不是美国养老金。联合国工作人员联合养恤基金向法国居民支付的养老金，不能仅因该组织总部在美国就属于美国来源；第 18 条不保护它，它仍在法国应税（马赛行政上诉法院 2020 年 6 月 16 日第 19MA01434 号）。
• 401(a) 计划仅在缴款方面视同法国计划。将美国合格计划视同法国计划，仅适用于缴款的可扣除性；它并不免除美国养老基金证明其无私管理的义务，而该义务是免除法国股息预提税所必需的（凡尔赛行政上诉法院 2020 年 1 月 28 日第 18VE03035 号）。

人寿保险、PEA 与法国基金：由谁征什么税

• 移居美国的法国人的人寿保险。法国税务机关认为，人寿保险合同收益适用关于利息的第 11 条：仅在受益人居民国征税，对美国居民而言即在美国征税（Lefebvre 质询部长答复，法国国民议会公报 2015 年 6 月 30 日第 76274 号及 2017 年 4 月 4 日第 99515 号）。因此，法国不能再对退保款中包含的收益征税，实务中须向保险公司主张这一点。在美国的征税方式完全由美国法律决定，而美国各州的所得税不在协定范围内。
• 居住在法国的美国税务居民的人寿保险。法国按其通常制度对合同征税。在美国，不符合美国人寿保险定义的合同，其按法定公式确定的合同收益每年视为当年的普通所得，即使未退保亦然（美国《国内税收法典》第 7702(g) 条）。两国征税因此不在同一年度发生，使抵免的运用更加复杂。
• 法国基金与 PFIC。对于美国税务居民，总收入中至少 75% 为被动收入、或至少 50% 的资产产生被动收入的外国公司，属于被动外国投资公司（passive foreign investment company，《国内税收法典》第 1297 条），适用繁重的美国税制。法国 SICAV 或其他基金视其在美国法下的定性，可能适用该制度。具体处理由您的美国顾问负责；对本所而言，关键在于不在法国建立不合适的储蓄结构。
• 美国税务居民的 PEA。持有满五年后，PEA 内的收益和增值在法国免征所得税，但仍须缴纳社会税费。美国不承认 PEA 特有的免税：收益和增值在美国按计划内所持资产适用的规则分析，且没有可抵免的法国所得税；PEA 中持有的基金还可能适用 PFIC 制度。直接持有股票的问题较少。
• 终身年金。对于居住在法国的美国公民，来源于美国的终身年金可享受与法国税额相等的抵免（第 24 条第 1 款 b 项 v 目），前提是证明已履行美国联邦税务义务。