法美双重国籍人士
作为居民被法国征税，作为公民被美国征税：这是协定最具技术性的情形。
法美税收协定如何避免双重征税？
1994 年 8 月 31 日签订、并于 2004 年和 2009 年修订的协定，首先确定个人的居民国（第 4 条），然后将各类所得的征税权分配给两国。对于法国居民，在美国应纳税的美国来源所得也须在法国申报，法国给予税收抵免（第 24 条）。
美国保留对其公民征税的权利，无论其居住何地（第 29 条第 2 款），但第 3 款保留的优惠除外，其中包括第 24 条的消除双重征税规则。因此，定居法国的美国人通常同时面对两国税务机关。协定由此建立交叉抵免：法国原则上对在美国应税的美国来源所得给予等于法国税额的抵免，对股息、利息、特许权使用费及少数其他所得给予等于美国税额的抵免，并针对美国公民将前一抵免扩展到第 1 款 b 项所列的所得；美国则对扣除上述抵免后缴纳的法国税款给予抵免。专属于美国公民的这一扩展，以证明已履行美国联邦纳税义务为前提。
1994 年 8 月 31 日法美所得税协定第 4、24、29 条，法国税务网站（impots.gouv.fr）公布的合并版本。
— 摘要
- 文本
- 1994 年 8 月 31 日协定，2004 年 12 月 8 日及 2009 年 1 月 13 日议定书
- 适用税种
- 法国所得税及公司税；美国联邦所得税
- 方法
- 税收抵免，抵减居民国税款
- 注意事项
- 美国对其公民征税，不论其居住何处（第 29 条）
— 逐条解读协定
我们案件中常见的规则
- 居民身份（第 4 条）。同时为两国居民的个人，依次按永久性住所、重要利益中心、习惯性居所和国籍确定归属（第 4 款）。法国仅在美国公民或绿卡持有人主要居住在美国，或依同样标准应为美国而非第三国居民时，才将其视为美国居民（第 2 款）。
- 股息（第 10 条）。付息公司所在国最多可征收 15%；持有至少 10% 资本（法国）或表决权（美国）的公司为 5%；但投资及房地产工具（REIT、SIIC、SICAV）有特别规则，并受第 30 条反滥用条款约束。持股至少 80% 满十二个月的公司，在第 3 款规定的附加条件下可免税。
- 利息（第 11 条）。原则上仅在受益所有人的居民国征税。与发行人利润挂钩的利息也可在来源国征税，上限为 15%。
- 资本利得（第 13 条）。房地产利得，包括某些房地产主导型公司和实体的利得，以及常设机构资产的利得，在财产所在国征税。除此之外及少数特别制度外，资本利得（尤其是股票）仅在转让人的居民国征税。
- 养老金（第 18 条）。社会保障金和退休计划给付，包括一次性给付，仅在来源国征税。因此，支付给法国居民的 401(k) 或 IRA 原则上在美国征税，法国在确定税率时将其计入，并给予与相应法国税额相等的抵免；计划和给付的定性须逐案核实。
- 养老金缴款（第 18 条第 2 款）。居住在法国、从事受雇或独立活动的非法国籍个人，若继续向抵达前已参加的美国计划缴款，可在法国限额内扣除缴款。协定将美国社会保障、401(a) 合格计划、个人退休计划（IRA）以及 403(a) 和 403(b) 计划视为总体上与法国制度相当；其他计划须经法国主管当局认可。在美国方面，第 29 条第 3 款 b 项对美国公民和绿卡持有人限制了这一优惠。
- 消除双重征税（第 24 条）。法国对其居民的全球所得征税并给予抵免：大多数所得的抵免额等于法国税额；股息、利息、某些资本利得、董事费及艺术家所得的抵免额等于美国税额，但以法国税额为上限。
— 法院的判决
决定协定解读的五项判决
协定要结合适用它的判决一起阅读。以下判决在本所的案件中反复出现，从居民身份到税收抵免。
- 未在美国缴税也可抵免。一名法国居民在美国工作超过 183 天但未在美国缴纳任何税款。最高行政法院判定，第 24 条规定的、等于法国税额的抵免，不以工资在美国实际被征税为条件（最高行政法院 2011 年 6 月 29 日第 320263 号）。
- 法国 SCI 的美国合伙人。持有在法国出租不动产的 SCI 份额的美国居民，须就其应分得的收益在法国纳税；协定第 4 条第 2 款和兜底条款都不构成障碍（最高行政法院 2013 年 2 月 13 日第 342085 号）。
- 在美国的常设机构。一家法国公司将其商业资产以经营租赁方式出租，再由同一集团的公司在美国用自有手段经营，该法国公司并未在美国自行经营企业，也不构成第 5 条意义上的常设机构（最高行政法院 2020 年 5 月 27 日第 434412 号，Fromageries Bel 案）。
- LLC 的定性。就法国税而言，成员仅以出资为限承担责任的有限责任公司（LLC）综合其全部特征后被视同资合公司，本案中为 SAS，而非合伙企业；每家 LLC 须逐一审查（最高行政法院 2025 年 11 月 12 日第 502894 号，Carmejane LLC 案）。
- 居民身份：家庭所在地。纳税人在两国均有住所，但其配偶和子女居住在美国且其定期前往团聚，则其永久性住所位于美国；即使假定两国都有住所，综合其居留、活动和财产，其重要利益中心也在美国（波尔多行政上诉法院 2004 年 3 月 9 日第 99BX01361 号判决，依 1967 年协定作出，其判定方法可用于 1994 年协定第 4 条）。
— 居住在法国的美国公民
允许美国对其公民征税的条款
第 29 条第 2 款允许美国如同协定不存在一样对其居民和公民征税，但该条保留的若干优惠除外，其中包括第 18 条第 1 款的养老金规则和第 24 条的消除双重征税规则。该条还允许美国依其国内法，在十年内对前公民和前长期居民的美国来源所得征税。
为避免居住在法国的美国公民重复纳税，第 24 条建立了双向机制。法国对某些严格限定的美国来源所得给予与法国税额相等的抵免：由某些美国付款人（政府机构、定期交易的上市公司、股权分散的公司、所得主要来源于美国的美国居民）支付的股息、利息和特许权使用费，转让产生上述所得之财产的利得，美国期权及期货市场的利得，赡养费和终身年金。美国随后在协定规定的限度和来源规则内，对实际负担的法国税款给予抵免。
只有在纳税人证明已履行美国联邦所得税义务时，法国的抵免才成立。对于从未提交过美国税表的美国税务居民，必须先补办申报，才能适用协定。
— 需要理解的要点
协定不会自动适用
税收协定并不免除税款：它分配征税权并提供抵免。协定优惠必须主张、提供证明并申报。美国预提税率过高、未在法国申请税收抵免、或居民身份认定不当，都足以造成协定本应避免的双重征税。
法美关系还有一个特殊之处：美国对其公民和绿卡持有人的全球所得征税，不论其居住何处。协定通过专门适用于居住在法国的美国公民的规则来处理这一问题，只有将第 24 条与第 29 条结合阅读才能理解。
— 适用人群
协定会改变结果的六种情形
定居法国的美国人及绿卡持有人
自定居之日起即为法国税务居民，但仍在美国税收范围内。
移居美国的法国人
留在法国的收入和资产、离境及可能的退出税、返回法国。
退休人员
在法国领取的美国养老金、在美国领取的法国养老金：协定确定单一征税国。
投资人
两国之间的股息、利息和资本利得，在两国持有的房地产。
流动的高管与员工
薪酬、美国股权计划、向另一国退休计划的缴款。
— 常见问题
关于法美协定的常见问题
我是双重国籍人士，住在法国：我在哪里纳税？
作为居民，在法国就全球所得纳税。美国也作为公民对您征税。协定通过交叉抵免避免双重征税：法国放弃对某些美国来源所得征税，美国在规定限度内对实际缴纳的法国税款给予抵免。因此您需提交两份相互协调的税表。
我的美国退休计划（401(k)、IRA）在法国要纳税吗？
根据协定第 18 条，由在美国设立的退休计划支付给法国居民的养老金，仅在美国征税，包括一次性给付。法国在确定您其他所得适用的税率时将其计入，并给予与相应法国税额相等的抵免。具体处理取决于计划文件和提取款项的性质。
我投资组合中的美国股息会被双重征税吗？
对于非美国公民的法国居民，美国原则上最多预提 15%（某些基金，尤其是房地产基金，适用特别规则），法国给予与该美国税额相等的抵免，以法国税额为上限。前提是美国金融机构已适用优惠税率，这需要提交相应表格。
我持有绿卡但住在法国：就协定而言我是美国居民吗？
不一定。法国仅在绿卡持有人主要居住在美国，或应为美国而非第三国居民时，才将其视为协定意义上的美国居民。如果您住在法国，就协定而言您是法国居民，尽管美国仍对您征税。
该协定是否也涵盖遗产？
不涵盖：遗产和赠与适用另一项协定，即 1978 年 11 月 24 日的协定。详见我们关于法美遗产的页面。
贵所是否办理美国税表？
不办理。本所负责法国部分及协定的适用，并与客户的美国报税顾问合作（或推荐一位），确保两份税表一致。
Cité par
