1. 债权放弃的排除（法国最高行政法院 2024/06/17 判决）
法国最高行政法院 2024 年 6 月 17 日第 474155 号判决（Sté Blue Solutions）确立了一项简明的规则：债权放弃并不构成应计入工资税征税营业额的收入或其他产品。该排除一体适用，不因债权放弃的性质或所使用的收入科目而有所区分。
工资税 — 与非经常性收入的衔接
债权放弃
与工资税：
对征税比率有何影响？
法国税法典第 231 条规定，工资税以已支付的薪酬为计税基础，并按征税比率加权计算；该比率的分子为未产生增值税抵扣权的收入及其他产品，分母为收入及其他产品的总额。一个经常出现的问题是：企业收到的债权放弃（商业性或金融性债务减免）是否应计入该比率的分母？法国最高行政法院 2024 年 6 月 17 日判决（第 474155 号，Sté Blue Solutions）认定：债权放弃并不构成应计入工资税征税营业额的收入或其他产品。该排除具有一般性：既不取决于债权放弃的性质，也不取决于其会计记账方式。本页梳理该判决之后的分析框架。
巴黎 · 日内瓦 · 马赛 · 戛纳 · 里斯本
— 摘要
- 适用条文
- 法国税法典第 231 条：工资税计税基础
- 核心问题
- 债权放弃是否计入工资税征税比率？
- 原则性答案
- 不计入：债权放弃不属于工资税所采用的营业额（法国最高行政法院 2024/06/17 判决，第 474155 号）
- 行政解释
- BOFiP BOI-TPS-TS-20-30（2025 年 2 月 5 日更新）
- 关键判例
- 法国最高行政法院 2024 年 6 月 17 日判决，第 474155 号
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收到的债权放弃不属于法国税法典第 231 条意义上的收入
决定应缴工资税金额的征税比率，其分母包含不产生增值税抵扣权的收入。因此，核心问题在于逐项判断每笔收入是否应予计入，而这取决于该笔收入是否产生了增值税抵扣权。
正是在这一点上，法国最高行政法院在其 2024 年 6 月 17 日判决（第 474155 号，Sté Blue Solutions）中作出了裁断：最高行政法院否定了行政上诉法院的分析——后者将收到的债权放弃视为应计入营业额总额的收入——并认定，此类债权放弃并不构成应计入工资税征税营业额的收入或其他产品。
具体应用于债权放弃：无论其在会计上记作金融收入（76 科目）、非经常性收入还是经营性收入，也无论其对应的是商业性、经营性还是金融性支持，收到的债权放弃均不属于工资税所采用的营业额。该排除无须就债权放弃的性质作任何举证。相反，债权放弃协议在企业所得税上仍然具有充分的意义：商业性支持与非商业性支持之别决定了放弃方能否税前扣除（法国税法典第 39, 13 条）。
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征税比率计算的 5 个要点
2. 债权放弃：商业性支持
供应商或合作伙伴因债务人经营困难，或出于商业利益（维系商业关系、扶持战略客户）而同意的债权放弃，构成商业性支持。无论其来自供应商、合作伙伴还是股东，收到的债权放弃均不属于工资税所采用的营业额，会计分录如何在所不问。
3. 债权放弃：集团内部与经营性质
同一集团内公司之间的债权放弃，可能具有商业性质（支持子公司的经营活动）、金融性质（纯粹的资金纾困），或两者兼有。这一区分在企业所得税上仍具有全部意义（法国税法典第 39, 13 条及第 39, 1, 8° 条；放弃方的税前扣除）。但自法国最高行政法院 2024 年 6 月 17 日判决（第 474155 号）将全部债权放弃排除在外以来，该区分对工资税所采用的营业额已无影响。
4. 补贴与资助
经营性补贴如构成应税交易的直接对价（价格补足性补贴），可产生抵扣权。设备补贴与具有非经常性质的补贴则整体排除在该比率之外，分子分母均不计入（BOI-TPS-TS-20-30，第 160 段）。反之，其他不征增值税的补贴应予计入，并列于分子。BOFiP 的分析框架对各类情形作了具体规定。
5. 文件留存与抗辩
将债权放弃排除在工资税所采用的营业额之外，无须就其性质作任何举证。相反，相关文件——内容明确的债权放弃协议、动机说明、往来函件、会议纪要——在企业所得税上仍有其位置：支持属于商业性还是非商业性，决定了放弃方能否税前扣除（法国税法典第 39, 13 条）。
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本所的服务方式
本所在各个环节为债权放弃交易提供保障：定性（商业性 / 金融性）、账务处理（选择恰当的收入科目）、企业所得税与工资税的衔接，以及在税务机关就征税比率提出质疑时进行抗辩。
对于经常进行集团内部债权放弃的集团，本所协助搭建合同与税务文件体系，以经受日后的审查。
— 常见问题
收到的债权放弃是否必须计入工资税征税比率？
不必。自法国最高行政法院 2024 年 6 月 17 日判决（第 474155 号，Sté Blue Solutions）以来，债权放弃并不构成应计入工资税营业额的收入或其他产品，无论是就 90% 的门槛而言，还是就征税比率而言。该排除一体适用，不论债权放弃的性质如何，也不论会计分录如何。
商业性债权放弃与金融性债权放弃有何区别？
商业性债权放弃是在日常商业关系框架内作出的（供应商减免债务、扶持客户）。金融性债权放弃则是股东与被投资公司之间纯粹的资本性支持。这一区分决定企业所得税上的税前扣除资格（法国税法典第 39, 13 条及第 39, 1, 8° 条）。但它对工资税所采用的营业额并无影响：全部债权放弃均被排除在外（法国最高行政法院 2024 年 6 月 17 日判决，第 474155 号）。
债权放弃的会计分录对工资税有影响吗？
没有，而且这一问题在工资税上已失去意义。自法国最高行政法院第八与第三合议庭 2024 年 6 月 17 日判决（第 474155 号，Sté Blue Solutions）以来，债权放弃并不构成应计入工资税征税营业额的收入或其他产品：无论使用何种收入科目，该排除均适用。相反，会计分录在企业所得税上仍须审查：放弃方能否税前扣除，取决于该支持属于商业性还是非商业性（法国税法典第 39, 13 条）。
判例对这一问题作何规定？
关键判例是法国最高行政法院第八与第三合议庭 2024 年 6 月 17 日判决，第 474155 号，Sté Blue Solutions。该判决认定：债权放弃并不构成应计入工资税征税营业额的收入或其他产品。行政解释（BOFiP BOI-TPS-TS-20-30，2025 年 2 月 5 日更新）虽发布于该判决之后，却未汲取其结论：它仍以债权放弃具有非经常性质为排除的前提（第 165 段）。故应结合该判决加以理解。
债权放弃在企业所得税上有何后果？
对于放弃债权的企业，能否税前扣除取决于定性：商业性债权放弃如符合企业自身利益，原则上可以扣除；非商业性支持原则上不得扣除（法国税法典第 39, 13 条）。但在严格的限度内，如该支持系依据经法院确认或批准的调解协议（法国商法典第 L. 611-8 条）作出，或系向处于保全程序、司法重整或司法清算程序中的企业作出，则可以扣除。对于受益企业，债权放弃应作为收入纳税（附经营好转恢复条款的集团内补贴等特殊情形除外）。
是否需要书面协议来保障债权放弃的安全性？
需要。书面的债权放弃协议是记录交易法律性质不可或缺的文件。协议应载明：（1）所放弃债权的性质（商业性 / 经营性 / 金融性）；（2）金额；（3）经济与法律上的动机（商业利益、经营支持、集团利益）；（4）可能的附加条款（经营好转恢复条款）。自 2024 年 6 月 17 日判决以来，文件留存的重心已经转移：如今关涉的是企业所得税，而非工资税。
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