父母在卢森堡，子女在法国
代价最高的情形：卢森堡对直系卑亲属免税，法国对住所在法国的子女全额征税。
法国与卢森堡之间的遗产如何征税？
由于没有遗产税协定，各国适用本国法律。被继承人住所在法国的，法国对其全球财产征税；被继承人住所在境外的，仅对法国财产征税；对于在过去十年中至少六年住所在法国的继承人，法国对其所受全部财产征税（法国税法典第 750 ter 条）。卢森堡对大公国居民的遗产就其财产征税，原则上不包括位于境外的不动产；对非居民的遗产仅就其卢森堡不动产征税。
两国均征税时，仅在第 750 ter 条第 1 项和第 3 项的情形下，法国可抵免就位于法国境外的财产缴纳的卢森堡税款（法国税法典第 784 A 条）。该抵免不涵盖就位于法国的财产缴纳的外国税款；卢森堡未征收任何税款时（子女继承法定份额即属此情形），该抵免也毫无作用。
法国税法典第 750 ter 条和第 784 A 条；2018 年 3 月 20 日法卢税收协定第 2 条；卢森堡 1817 年 12 月 27 日遗产税法。
— 摘要
- 协定
- 遗产方面没有协定；2018 年协定仅涵盖所得与财产
- 法国方面
- 第 750 ter 条：被继承人住所、位于法国的财产、十年中六年住所在法国的继承人
- 卢森堡方面
- 对居民征收遗产税，对非居民的不动产征收死亡转让税
- 注意事项
- 第 784 A 条抵免仅涵盖就位于法国境外的财产缴纳的外国税款
— 两国各自的规则
没有协定时，谁对什么征税
- 法国，被继承人或赠与人住所在法国（第 750 ter 条第 1 项）。所有财产，无论位于法国或境外，均须征税：卢森堡的账户、SOPARFI 股份或基希贝格的公寓均计入法国遗产。
- 法国，被继承人或赠与人住所在法国境外（第 750 ter 条第 2 项）。仅位于法国的财产须征税，但范围很广：直接持有或通过被继承人及其家庭控制 50% 以上的公司持有的不动产、资产主要为法国不动产的境外非上市公司股份、法国公司股份、对在法国设立的债务人的债权。
- 法国，继承人住所在法国（第 750 ter 条第 3 项）。在财产转移之日住所在法国、且在此前十年中至少六年住所在法国的继承人、受赠人或受遗赠人，无论被继承人住所在何处，均须就所受全部财产纳税。
- 卢森堡，被继承人为大公国居民（最后住所或财富中心在卢森堡）。遗产税涵盖被继承人的全部财产，但不包括位于境外的不动产，并在一定条件下不包括某些境外动产。直系卑亲属继承的法定份额免税，超出部分须纳税；配偶所得的一切免税，登记满三年的伴侣所得亦免税；其他转移按亲属关系征税。
- 卢森堡，被继承人为非居民。仅对位于卢森堡的不动产征收死亡转让税。法国居民在卢森堡的银行账户和人寿保险合同不因此在卢森堡征税。
- 法国税收抵免（第 784 A 条）。在第 1 项和第 3 项情形下，在法国境外缴纳的税款可抵免法国税款，但以就位于法国境外的动产和不动产所缴税款为限；税务机关还将抵免限于与该等财产相应的法国税款。就位于法国的财产缴纳的卢森堡税款一律不得抵免。
- 民法（欧盟第 650/2012 号条例）。继承适用被继承人最后惯常居所地法律（第 21 条），除非其选择本国国籍法（第 22 条）；欧洲继承证书可在另一国证明继承人身份（第 62 条）。该条例不适用于税务事项（第 1 条）：它决定谁继承，而不决定谁征税。
— 三个数字示例
没有协定的真实代价
示例 1：父母为卢森堡居民，子女在巴黎。一位住所在卢森堡的寡居母亲未立遗嘱，将 1,000,000 欧元银行资产留给其独子，独子住所在巴黎已十五年。在卢森堡，该直系法定份额免税。在法国，独子依第 750 ter 条第 3 项纳税：扣除 100,000 欧元免税额后，税款为 212,962 欧元，没有任何卢森堡税款可抵免。
示例 2：父母住所在法国，在卢森堡有公寓。一位住所在南锡的父亲将 2,000,000 欧元（包括卢森堡一处公寓）留给其独女。法国对全部财产征税：扣除免税额后税款为 617,394 欧元。如卢森堡对该公寓征收死亡转让税（直系法定份额免税可能排除该税），则可依第 784 A 条抵免法国税款；被继承人的账户与证券不在卢森堡征税。
示例 3：双重住所。一位退休人员在摩泽尔省保留住宅，妻子住在那里，同时在卢森堡拥有一套公寓并在那里度过半年。如法国认定其住所在法国（法国税法典第 4 B 条），卢森堡认定其为居民（住所或财富中心），两国各自对其动产征税；认定取决于事实，而非简单的天数计算。对于法国账户，卢森堡税款在法国不可抵免；没有协定可以在两国之间裁定。因此，住所须在生前确定并留存证据。
— 提前规划
在两国之间行之有效的手段
- 确定并记录住所。为避免示例 3 的情形，父母每一方的税务住所在法国税法典第 4 B 条和卢森堡法律下都必须清晰无疑。
- 尽早赠与住所在法国的子女。每位父母对每名子女 100,000 欧元的免税额每十五年恢复一次（法国税法典第 779 条和第 784 条），赠与虚有权可按第 669 条比例降低税基。
- 审查卢森堡人寿保险合同。身故时，法国税制取决于被保险人缴费时的年龄（70 岁后缴纳的保费适用第 757 B 条，否则适用第 990 I 条），与法国的联结取决于被保险人和受益人的住所，而非保险公司所在国；受益条款须据此安排。参见本所对CAA 第 26/1 号通函的分析及人寿保险与国际传承页面。
- 核查架构。持有法国不动产的卢森堡公司并不能使该不动产脱离法国征税范围；由法国控制的财富控股公司，自 2026 年 12 月 31 日或之后结束的财务年度起，在满足资产与被动收入门槛时，还可能适用第 235 ter C 条税。
- 选择继承准据法。住在卢森堡的法国国民，或相反情形，可通过遗嘱指定其国籍国法律，使民事继承与财富架构相一致。
— 需要理解的要点
卢森堡的免税并不保护住所在法国的继承人
卢森堡对直系卑亲属继承的法定份额免税，对在世配偶所得的一切以及登记满三年的伴侣所得亦免税。许多家庭因此认为，住在卢森堡的父母的财产可以免税传承。这忽视了法国税法典第 750 ter 条的第三项标准：在过去十年中至少六年住所在法国的子女，须就其所受全部财产按法国税率在法国纳税，且没有可抵免的卢森堡税款。
没有协定还带来另一后果：当两国都认为被继承人是本国居民时，没有任何规则可以裁定。一位在梅斯与卢森堡之间生活的父母，其遗产可能在两国被全额征税，也没有协定项下的相互协商程序可以解决，只能依靠各国的国内救济途径。
— 适用人群
四种常见情形
在卢森堡有资产的法国居民
卢森堡的账户、投资组合与保单在法国征税；卢森堡仅对非居民的不动产征税。
拥有两处住所的家庭
退休的跨境工作者、在洛林与大公国之间生活的夫妇：存在全额双重征税的风险。
由卢森堡公司持有的法国不动产
即使非居民去世，法国仍对间接持有的法国不动产征税。
— 常见问题
关于法卢遗产，客户常问的问题
法国与卢森堡之间有遗产税协定吗？
没有。2018 年 3 月 20 日的协定仅涵盖所得税和财产税。遗产与赠与仅适用各国国内法，双重征税仅能通过法国税法典第 784 A 条的抵免得到缓解。
我父亲住在卢森堡，我住在法国：我要在法国缴纳遗产税吗？
如果您在去世前十年中至少六年住所在法国，是的：您须就所受全部财产按法国税率在法国纳税，免税额为 100,000 欧元。卢森堡对直系法定份额的免税使您没有可抵免的外国税款。
卢森堡银行账户是否须缴纳卢森堡遗产税？
账户持有人住所在卢森堡境外的，不须缴纳：对非居民征收的死亡转让税仅涉及卢森堡不动产。但如被继承人住所在法国，或继承人满足十年六年的条件，该账户须计入法国遗产。
卢森堡人寿保险能否免缴法国遗产税？
原则上不能。只要被保险人或受益人与法国存在所需的联结，就适用第 990 I 条的征收，或对 70 岁后缴纳的保费适用第 757 B 条的遗产税，与保险公司所在国无关。卢森堡保单提供的是保障机制与管理灵活性，而非免税。
由哪国法律决定谁继承：法国法还是卢森堡法？
由被继承人最后惯常居所地国的法律决定，除非被继承人以遗嘱选择其国籍国法律（欧盟第 650/2012 号条例）。该民法并不改变税收，税收由各国自行决定。
在卢森堡缴纳的税款是否总能冲抵法国税款？
这些税款可以抵免而非扣除，且仅限于法国依第 750 ter 条第 1 项（被继承人住所）或第 3 项（继承人十年中六年住所在法国）征税的、位于法国境外的财产（法国税法典第 784 A 条）。卢森堡缴税凭证须随法国遗产申报表一并提交。
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