离境税 · 法国税法典第 150-0 B ter 条与第 167 bis 条

出资-转让后离开法国：递延课税能否在迁移税务居所后延续？

您已将股权出资至本人控制的控股公司，并考虑移居国外。离境将终止递延课税，但税款可能多年处于缓缴状态，且所适用的规则与未实现资本利得不同。

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出资-转让的递延课税在离开法国后是否继续存在？

不会以原有形式继续存在。将税务住所迁出法国即终止递延课税（第 150-0 B ter 条 I 第 4°项），出资利得依离境税规定成为应税所得（第 167 bis 条 II），不设门槛，并适用出资当年的税率。但税款可以缓缴：迁往欧盟国家或与法国签订所需协助协定的国家时自动缓缴；迁往其他国家（包括瑞士）时，须申请并提供担保。

这种缓缴不会因时间经过而减免。您出售控股公司股权，或控股公司出售被出资股权时，缓缴即告终止（第 167 bis 条 VII 第1款 f 项）；您携股权返回法国，或无偿转让股权时，税款即被注销（VII 第3款）。

法国税法典第 150-0 B ter 条；法国税法典第 167 bis 条；BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 与 BOI-RPPM-PVBMI-50-30。核实日期：2026年10月26日。

— 摘要
离境时
递延课税终止（第 150-0 B ter 条 I 第 4°项）；出资利得依离境税应税，不设门槛（第 167 bis 条 II）
税率
适用出资当年的税率：2018年以来的出资，所得税为 12.8%，但选择累进税率的除外
缓缴
自动缓缴（欧盟、协定国家），或在其他国家（包括瑞士）申请并提供担保
终止
出售控股公司股权、控股公司出售被出资股权、回购或注销（VII 第1款 f 项）
注销
携股权返回法国、无偿转让；两年或五年后不予减免
— 02

缓缴取决于您移居的国家

迁往欧盟国家，或迁往与法国签订行政协助协定及与第 2010/24/EU 号指令范围相当的追缴协助协定、且非不合作国家的国家，自动缓缴（第 167 bis 条 IV）。迁往其他国家（包括瑞士），须申请缓缴（V）：申报利得、指定在法国设立的代表、离境前提供担保，并至迟于迁出前九十天提交表格（附件三第 41 tervicies A 条）。

担保原则上为利得的 12.8%；对出资利得，按出资当年的税率计算（V）。缓缴期间追缴时效中止（VI）；只要涉及递延利得，每年须申报（IX 第2款）；漏报将使税款立即到期（IX 第4款），但以催告后三十天内未予补正为限（附件三第 41 tervicies E 条）。请参阅法国离境税，以及法文页面2074-ETD 申报表和离境税与瑞士。

— 03

离境后，控股公司出售被出资公司即终止缓缴

就出资利得而言，缓缴在下列情形终止：「有偿转让、回购、偿还或注销作为出资对价取得的证券或权利、或被出资的证券或权利、或依第 150-0 B ter 条的中间公司或团体的股份或权利」（第 167 bis 条 VII 第1款 f 项）。实务中：

  • 您出售控股公司股权，或公司回购、注销该股权：相关股权对应的缓缴税款到期。
  • 控股公司出售被出资股权。在法国，出资满三年后出售，或三年内出售但将至少 70% 再投资（适用于2026年2月21日起的出售，此前为 50%），递延课税继续存在（BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 第50段）。f 项未重复该期限和再投资规则：按条文字面，离境后任何出售被出资股权的行为都将终止缓缴。将 f 项与第 150-0 B ter 条 I 第 2°项对齐的解读具有一定依据，但税务机关（其离境税评注撰写于2012年和2013年）与法院均未采纳：出售前申请税务裁定较为稳妥。2026年10月1日提交的2027年财政法草案第5条，以援引第 150-0 B ter 条 I 第 1°至 3°项所列事件的方式重写 f 项：若获通过，三年期限和再投资规则在离境后同样适用。
  • 您将控股公司股权出资至一家新公司：就未实现资本利得而言，VII 第1款 a 项将适用第 150-0 B 条和第 150-0 B ter 条的出资排除在转让之外；f 项没有这一保留。

若控股公司在离境前已出售被出资股权，再投资条件从严认定，里昂行政上诉法院即在原「两年内 50%」门槛下作此判决（参见出资-转让的法院判决）；离境当日尚在进行中的再投资如何处理，第 167 bis 条未作规定，应在离境前予以确认。

— 04

两种情形可注销税款，时间经过则不能

两年后减免（超过 257 万欧元时为五年）仅适用于未实现资本利得（第 167 bis 条 VII 第2款）：出资利得的税款无限期处于缓缴状态。

税款在两种情形下消失（VII 第3款）。携股权返回法国时，您将恢复至未曾离境时的状态，递延课税亦随之恢复（BOI-RPPM-PVBMI-50-30 第130至150段）。居住境外期间无偿转让股权时，相应部分的税款予以减免。2027年财政法草案第5条的提交文本取消了这一减免，并使无偿转让成为终止出资利得税款缓缴的事件，适用于自2026年10月1日起的转让；草案正在议会审议（参见本所2027年预算跟踪）。

根据税务机关的立场，承接递延课税的受赠人若在六年或十一年期限届满前离境，依第 167 bis 条课税；若期限届满时仍持有该股权，则予以减免（BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30 第220至240段）。

— 05

税收协定不妨碍离境时确定的课税

税收协定原则上将股权转让利得的征税权归于转让人的居住国（经合组织范本第13条；法瑞税收协定第15条第5款）。巴黎行政上诉法院2026年就一宗迁往卢森堡的案件（递延利得亦包括在内）认定，离境税之所以不受影响，是因为它在离境前一日确定，此时您仍是法国居民。该判决未公开汇编，税务机关亦未就此作出评注；其仅说明在双重居民身份情形下，离境日依协定判断（BOI-RPPM-PVBMI-50-10-30 第1段）。因此协定居民身份的认定日期须逐案核实。

风险在后续环节：后续转让时缴纳的外国税款，仅可抵免未实现资本利得的税款（第 167 bis 条 VIII 第5款，仅援引 VII 第1款 a 项）。若您的新居住国对出售控股公司股权征税，出资利得可能被双重征税；请在税收协定图谱中逐国评估。

— 法院判决

确立框架的三项判决

— 01

离境时，递延课税转为已确定但暂缓缴纳的税款

条文规定，「若该事件发生在先，当纳税人依第 167 bis 条规定的条件将税务住所迁出法国时」，递延课税终止（第 150-0 B ter 条 I 第 4°项）。若递延课税已在法国终止，例如因未完成再投资，则税款依普通规则缴纳，离境税已无可课之物。

否则，第 167 bis 条 II 规定递延利得在迁出时「同样应税」，无须满足六年居住条件，也不适用未实现资本利得的 50% 或 800 000 欧元门槛（BOI-RPPM-PVBMI-50-30 第1段及第20段）。税款适用出资当年的税率（第 167 bis 条 II bis 第1 bis款及第 200 A 条 2 ter）：2018年以来的出资，所得税为 12.8%，但出资当年选择累进税率的除外；根据税务机关的立场，社会附加税亦适用该年度税率（BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 第360段），而里昂行政上诉法院2026年就一项2016年的出资适用了递延终止当年的税率。离境日视为纳税人在法国不再负无限纳税义务之日的前一日（第 167 bis 条 III）。

另请参阅本所页面出资-转让与第 150-0 B ter 条，以及法文页面控股公司企业主的离境税。

— 示意图

递延的出资利得：从离境到缓缴终止

离境时发生什么、什么情形终止缓缴、什么情形注销税款。

示意图：出资至受控控股公司的股权带有递延利得；离开法国即终止递延课税，该利得按出资当年税率应税，并视目的国自动或经申请缓缴；出售控股公司股权或被出资股权、或漏报，缓缴即终止；返回法国或无偿转让则注销税款；时间经过不会注销税款。
法国税法典第 150-0 B ter 条 I 第 4°项及第 167 bis 条 II、IV、V、VII：离境时出资利得成为应税所得，但可缓缴；出售控股公司股权或被出资股权时缓缴终止。
— 常见问题

出资-转让后离开法国：常见问题

我带着通过出资-转让设立的控股公司移居瑞士：是否须立即缴税？

如在离境前申请缓缴，则无须立即缴税。迁往瑞士不适用自动缓缴：须至迟于离境前九十天提出申请、在法国指定代表，并提供担保；对出资利得，担保按出资当年的所得税税率计算。否则税款即到期。

我离境后，控股公司能否出售运营公司而不产生后果？

原则上不能。按第 167 bis 条 VII 第1款 f 项的字面规定，出售被出资股权即终止出资利得税款的缓缴，即使距出资已超过三年、即使控股公司将所得再投资。较为有利的解读具有一定依据，但税务机关和法院均未确认：出售前申请税务裁定较为稳妥。2027年财政法草案若按提交文本通过，将使这一情形与法国境内规则一致。

在境外居住五年后，出资利得的税款是否消失？

不会。两年或五年后的减免仅适用于未实现资本利得。出资利得的税款继续处于缓缴状态；只有携股权返回法国，或在居住境外期间无偿转让股权，才能注销税款，而2027年财政法草案的提交文本取消了后一种情形。

Cité par

离境而不失对出资利得的掌控

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Sources

  • 法国税法典第 150-0 B ter 条，2026年2月21日起生效的版本（Légifrance，2026年10月26日查阅）
  • 法国税法典第 167 bis 条，2024年1月1日起生效的版本，以及第 200 A 条 2 ter
  • 法国税法典附件三第 41 tervicies A 条及第 41 tervicies E 条
  • BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20（2026年8月27日）、BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30（2026年8月10日）、BOI-RPPM-PVBMI-50（2012年）、BOI-RPPM-PVBMI-50-10-30（2013年）及 BOI-RPPM-PVBMI-50-30（2012年）
  • 1966年9月9日法瑞税收协定第15条
  • 2027年财政法草案第 3210 号，2026年10月1日提交国民议会，第5条（提交文本，审议中）
  • 法国最高行政法院2025年2月5日第 476399 号、2025年12月15日第 495783 号判决；巴黎行政上诉法院2026年2月4日第 24PA03156 号判决；里昂行政上诉法院2026年6月30日第 24LY02184 号判决

Cette note présente l'état du droit à sa date de publication et ne constitue pas un avis juridique. Chaque situation appelle un examen particulier.

© BENSAID Avocats。本页信息仅供参考，不构成法律或税务意见；每种情况均需具体分析。法律状态截至2026年10月26日；有关2027年财政法草案的内容涉及正在审议中的文本。